[指南]：非同一控制下的企業(yè)合并需要在合并時和合并后的資產(chǎn)負(fù)債表日編制合并報表。編制合并報表的基本原則是購買方法，即參與合并的一方購買另一方的交易。

非同一控制下的企業(yè)合并需要在合并時和合并后的資產(chǎn)負(fù)債表日編制合并報表。編制合并報表的基本原則是購買方法，即參與合并的一方購買另一方的交易。在此原則的指導(dǎo)下，準(zhǔn)備合并資產(chǎn)負(fù)債表，合并損益表，合并現(xiàn)金流量表和合并所有者權(quán)益變動表。綜合報表以母公司和子公司的個別報表為基礎(chǔ)，由母公司在沖銷母公司和子公司與子公司之間的內(nèi)部交易對合并財務(wù)報表的影響后編制。根據(jù)合并報表的編制程序，母公司應(yīng)準(zhǔn)備一份合并工作文件，將母公司和子公司準(zhǔn)備的單個報告數(shù)據(jù)傳遞到工作文件中，然后在合并工作文件中準(zhǔn)備調(diào)整分錄和抵銷分錄。消除內(nèi)部交易由于合并報表中相關(guān)項目的影響，最終計算出了合并報表所需的數(shù)據(jù)，并完成了合并財務(wù)報表的編制。

（一)調(diào)整子公司的個別財務(wù)報表

對于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，其子公司的個別財務(wù)報表，以母公司在參考書中設(shè)定的參考書中記載的子公司可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值為基礎(chǔ)。購買日期。進(jìn)行調(diào)整，以使子公司的單獨(dú)財務(wù)報表反映根據(jù)購買日期的公允價值確定的可確定資產(chǎn)和負(fù)債的數(shù)量，該資產(chǎn)應(yīng)于當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表日到期。

調(diào)整項（以固定資產(chǎn)為例，假設(shè)固定資產(chǎn)的公允價值大于賬面價值）如下：

1.投資年

借：固定資產(chǎn)原價（增加固定資產(chǎn)的價值）

貸款：資本儲備

借款：管理費(fèi)用（折舊應(yīng)按當(dāng)年的公允價值彌補(bǔ)）

貸款：固定資產(chǎn)累計折舊

2.持續(xù)編制合并財務(wù)報表

借款：固定資產(chǎn)原價（增加固定資產(chǎn)的價值）

貸款：年度資本準(zhǔn)備金

借款：年初未分配的利潤（年初累計折舊）

貸款：固定資產(chǎn)累計折舊

借款：管理費(fèi)用（應(yīng)計入當(dāng)年的折舊）

貸款：固定資產(chǎn)累計折舊

（[二)長期股權(quán)投資從成本法調(diào)整為權(quán)益法

將長期股權(quán)投資成本法的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法的會計處理方法與同一控制相同。

（[三)抵銷輸入

1.母公司的長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的沖抵

借入：當(dāng)年的股權(quán)開始

-今年

年度資本準(zhǔn)備金

-今年

本年度盈余準(zhǔn)備金開始

-今年

未分配的年終利潤（子公司）

商譽(yù)（借方差額）

貸款：長期股權(quán)投資（母公司）

少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益×少數(shù)股東投資持股比例）

盈余公積，年初未分配利潤（貸方余額，母公司）

2.母公司沖銷子公司和互相持有長期股權(quán)投資的子公司的投資收入

借款：投資收益

少數(shù)股東損益

本年度未分配的利潤開始

貸款：提取盈余準(zhǔn)備金

分配給所有者（或股東）

年末未分配利潤

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