非同一控制下公司合并財務(wù)報表的編制方法
[指南]:非同一控制下的企業(yè)合并需要在合并時和合并后的資產(chǎn)負(fù)債表日編制合并報表。編制合并報表的基本原則是購買方法,即參與合并的一方購買另一方的交易。
非同一控制下的企業(yè)合并需要在合并時和合并后的資產(chǎn)負(fù)債表日編制合并報表。編制合并報表的基本原則是購買方法,即參與合并的一方購買另一方的交易。在此原則的指導(dǎo)下,準(zhǔn)備合并資產(chǎn)負(fù)債表,合并損益表,合并現(xiàn)金流量表和合并所有者權(quán)益變動表。綜合報表以母公司和子公司的個別報表為基礎(chǔ),由母公司在沖銷母公司和子公司與子公司之間的內(nèi)部交易對合并財務(wù)報表的影響后編制。根據(jù)合并報表的編制程序,母公司應(yīng)準(zhǔn)備一份合并工作文件,將母公司和子公司準(zhǔn)備的單個報告數(shù)據(jù)傳遞到工作文件中,然后在合并工作文件中準(zhǔn)備調(diào)整分錄和抵銷分錄。消除內(nèi)部交易由于合并報表中相關(guān)項目的影響,最終計算出了合并報表所需的數(shù)據(jù),并完成了合并財務(wù)報表的編制。
(一)調(diào)整子公司的個別財務(wù)報表
對于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司,其子公司的個別財務(wù)報表,以母公司在參考書中設(shè)定的參考書中記載的子公司可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值為基礎(chǔ)。購買日期。進(jìn)行調(diào)整,以使子公司的單獨(dú)財務(wù)報表反映根據(jù)購買日期的公允價值確定的可確定資產(chǎn)和負(fù)債的數(shù)量,該資產(chǎn)應(yīng)于當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表日到期。
調(diào)整項(以固定資產(chǎn)為例,假設(shè)固定資產(chǎn)的公允價值大于賬面價值)如下:
1.投資年
借:固定資產(chǎn)原價(增加固定資產(chǎn)的價值)
貸款:資本儲備
借款:管理費(fèi)用(折舊應(yīng)按當(dāng)年的公允價值彌補(bǔ))
貸款:固定資產(chǎn)累計折舊
2.持續(xù)編制合并財務(wù)報表
借款:固定資產(chǎn)原價(增加固定資產(chǎn)的價值)
貸款:年度資本準(zhǔn)備金
借款:年初未分配的利潤(年初累計折舊)
貸款:固定資產(chǎn)累計折舊
借款:管理費(fèi)用(應(yīng)計入當(dāng)年的折舊)
貸款:固定資產(chǎn)累計折舊
([二)長期股權(quán)投資從成本法調(diào)整為權(quán)益法
將長期股權(quán)投資成本法的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法的會計處理方法與同一控制相同。
([三)抵銷輸入
1.母公司的長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的沖抵
借入:當(dāng)年的股權(quán)開始
-今年
年度資本準(zhǔn)備金
-今年
本年度盈余準(zhǔn)備金開始
-今年
未分配的年終利潤(子公司)
商譽(yù)(借方差額)
貸款:長期股權(quán)投資(母公司)
少數(shù)股東權(quán)益(子公司所有者權(quán)益×少數(shù)股東投資持股比例)
盈余公積,年初未分配利潤(貸方余額,母公司)
2.母公司沖銷子公司和互相持有長期股權(quán)投資的子公司的投資收入
借款:投資收益
少數(shù)股東損益
本年度未分配的利潤開始
貸款:提取盈余準(zhǔn)備金
分配給所有者(或股東)
年末未分配利潤
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