[指導(dǎo)意見]：近年來，為全面貫徹黨中央，國務(wù)院的部署，稅收體制繼續(xù)推進“委托，管理，服務(wù)”改革，優(yōu)化營商環(huán)境。 ，進一步激發(fā)了市場主體的創(chuàng)業(yè)和創(chuàng)新活力。收獲感在不斷提高。但與此同時，一些罪犯...

一、公告的背景

近年來，為全面貫徹黨中央，國務(wù)院的部署，稅收體制繼續(xù)推動“委托，管理和服務(wù)”改革，優(yōu)化營商環(huán)境，進一步刺激市場主體的創(chuàng)業(yè)和創(chuàng)新活力，以及大多數(shù)納稅人的收益意識不斷提高。但是同時，少數(shù)罪犯使用稅收優(yōu)惠措施來注冊“假冒企業(yè)”，這些假冒企業(yè)沒有實際業(yè)務(wù)，只是欺詐性開具增值稅專用發(fā)票，在犯下了非法和虛假發(fā)票后迅速逃離（失去聯(lián)系）惡意逃避稅收監(jiān)管，不僅嚴重擾亂了稅收秩序，而且大大損害了守法納稅人的權(quán)益。為促進稅收征管體系和治理能力的現(xiàn)代化，完善稅收監(jiān)管體系，進一步遏制虛假發(fā)票，維護稅收秩序，優(yōu)化經(jīng)營環(huán)境，保護納稅人合法權(quán)益，特此公告。

二、根據(jù)規(guī)定，哪些特殊增值稅發(fā)票包含在異常增值稅抵扣證書（以下稱為“異常證書”）的范圍內(nèi)？

（一)納稅人丟失或失竊了尚未發(fā)行的稅控設(shè)備，或者已發(fā)行尚未上傳的特殊增值稅發(fā)票。

（二)未向稅務(wù)機關(guān)申報或未按照規(guī)定納稅的異常納稅人的增值稅專用發(fā)票。

（三)增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)審核并比較了“不一致”，“缺失”和“無效”的特殊增值稅發(fā)票。

（四)國家稅務(wù)總局和省稅務(wù)局的大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，納稅人開具的增值稅專用發(fā)票涉嫌虛假開具或未按規(guī)定繳納消費稅

（五)屬于《國家稅務(wù)總局關(guān)于逃逸（丟失聯(lián)系）企業(yè)開具的特殊增值稅發(fā)票的確認和處理有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告第76號2016年）第2條（一)特定情況下的增值稅專用發(fā)票。

（六)申報了異常優(yōu)惠券并同時滿足以下條件的一般增值稅納稅人，其相應(yīng)的特殊增值稅發(fā)票也包括在異常優(yōu)惠券的范圍內(nèi)：

1.異常憑證的進項稅占同期所有增值稅專用發(fā)票進項稅的70％（含）以上；

2.異常證書累計進項稅額超過50,000元。

三、如果一般增值稅納稅人獲得了特殊的增值稅發(fā)票并被包含在異常憑證中，該怎么辦？

如果將一般增值稅納稅人獲得的特殊增值稅發(fā)票列入異常憑證的范圍，則應(yīng)按照以下規(guī)定進行處理：

（一)如果未申報進項稅額扣除額，則不允許扣除。如果已聲明進項稅額扣除額，除非另有說明，否則進項稅額將轉(zhuǎn)出。

（二)除非另有說明，否則尚未宣布出口退稅或已經(jīng)宣布但尚未處理出口退稅的人暫時不得申請出口退稅。符合免稅條件的納稅人退稅已經(jīng)辦理了出口退稅的，進項稅額應(yīng)按照異常證明范圍內(nèi)的特種增值稅發(fā)票上規(guī)定的增值稅額轉(zhuǎn)出；納稅人采用增值稅免征，退稅方式已經(jīng)辦理了出口退稅，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行規(guī)定辦理。退稅額與退票范圍異常的特種增值稅發(fā)票相對應(yīng)。

如果納稅人在因欺詐性獲得出口退稅而停止出口退稅（免稅）期間取得特殊增值稅發(fā)票的，應(yīng)按照《反補貼法》的規(guī)定將其包括在異常憑證的范圍內(nèi)。 （[一)本文的條款。

（三)由消費稅的納稅人購買或委托的應(yīng)稅消費品被用作連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的原材料，尚未宣布扣除原材料并已繳納消費稅，并且暫時不允許扣除；已宣布扣除，以抵消當(dāng)期允許扣除的消費稅，而當(dāng)期不足以抵消時應(yīng)納稅。

四、如果將普通增值稅納稅人獲得的特殊增值稅發(fā)票包括在異常憑單的范圍內(nèi)，并且已宣布抵扣進項增值稅，應(yīng)否結(jié)轉(zhuǎn)進項增值稅？

根據(jù)該公告，具有稅收抵免A級納稅人資格的納稅人，取得異常證書并申報了增值稅減免，出口退稅或消費稅減免后，可以在納稅人10個工作日內(nèi)向納稅人提出申請。收到稅務(wù)機關(guān)的通知主管稅務(wù)機關(guān)提交驗證申請。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核實，符合現(xiàn)行進項稅額減免，出口退稅或消費稅額減免的規(guī)定，則無需轉(zhuǎn)移進項稅額，追回已退稅額或抵扣當(dāng)期消費稅額允許的。納稅人未在期限內(nèi)提出核銷申請的，應(yīng)當(dāng)按照第三條的規(guī)定進行處理（期限屆滿后[一)，[二)，[三)]）

五、如果納稅人對稅務(wù)機關(guān)認定的異常憑證有異議，該怎么辦？

根據(jù)該公告，對稅務(wù)機關(guān)認定的異常憑證有異議的納稅人可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請驗證。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核實，符合現(xiàn)行有關(guān)抵扣進項增值稅，出口退稅規(guī)定的，可以繼續(xù)申報扣除額或重新申報出口退稅；納稅人可以繼續(xù)申報扣除額或者重新申報出口退稅；聲明消費稅的減稅額。

六、稅務(wù)部門和新注冊為增值稅一般納稅人的納稅人通過大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)發(fā)現(xiàn)有與稅收有關(guān)的風(fēng)險的納稅人有哪些規(guī)則？

根據(jù)該公告，經(jīng)國家稅務(wù)總局和省稅務(wù)局通過大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)有納稅風(fēng)險的納稅人，不得離線開具發(fā)票。使用發(fā)票軟件時，應(yīng)按照稅務(wù)機關(guān)指定的方法對發(fā)票人員進行識別。新注冊為增值稅一般納稅人的納稅人，自首次開具發(fā)票之日起3個月內(nèi)不得離線開具發(fā)票，但不按規(guī)定使用互聯(lián)網(wǎng)辦理稅款的特定納稅人除外。危險狀況。

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