與企業(yè)進(jìn)口設(shè)備退貨方式有關(guān)的稅收相關(guān)問題

該公司進(jìn)口一臺設(shè)備，并已支付進(jìn)口稅和進(jìn)口增值稅。如果現(xiàn)在將設(shè)備退回，應(yīng)該退貨還是通過一般貿(mào)易將貨物出口到制造商？本文介紹了這兩種方法的稅務(wù)相關(guān)事項，并比較了這兩種方法之間的稅負(fù)差異。

甲公司于2014年5月進(jìn)口了一臺設(shè)備，并繳納了進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口增值稅。在安裝設(shè)備時，A公司發(fā)現(xiàn)設(shè)備不符合原始設(shè)計要求，并且制造商無法進(jìn)行修改以滿足A公司的要求。與制造商協(xié)商后，決定退還該設(shè)備。那么，公司A是否通過退貨退貨？還是應(yīng)該將其出口到一般貿(mào)易的制造商？

設(shè)備退回中與稅收有關(guān)的事項

（一）不能扣除已支付的原始進(jìn)口增值稅

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于減少納稅人進(jìn)口貨物進(jìn)項稅額有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2007〕350號），納稅人取得的合法海關(guān)納稅證明。對于進(jìn)口商品而言，是增值稅的計算。進(jìn)項稅的唯一依據(jù)，價格差以及從國外供應(yīng)商獲得的退款或退款資金將不作為進(jìn)項稅的轉(zhuǎn)移處理。設(shè)備退回后，如果國外制造商獲得退回的貨物，外國制造商支付的原進(jìn)口增值稅是否可以適用規(guī)定，進(jìn)項稅額是否不會轉(zhuǎn)出？作者認(rèn)為，國稅函[2007] 350號文件的前提是：1.企業(yè)進(jìn)口商品；2.海外制造商向國內(nèi)進(jìn)口商退款或退款；3.企業(yè)對海外制造商的實際付款少于進(jìn)口報關(guān)價格。對于甲公司退回進(jìn)口貨物，國稅函〔2007〕350號的規(guī)定不適用。

關(guān)于增值稅的暫行規(guī)定規(guī)定，納稅人為購買商品或取得應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅為進(jìn)項稅。甲公司退回的進(jìn)口設(shè)備不再是甲公司購買的商品的一部分。原先支付的進(jìn)口增值稅已不再屬于所購買商品所支付或承擔(dān)的增值稅，而是不屬于進(jìn)項稅的范圍。因此，如果甲公司已扣除進(jìn)口增值稅，則應(yīng)將其轉(zhuǎn)出。

（[二）對符合條件的退貨不征收出口稅

甲公司發(fā)現(xiàn)設(shè)備安裝時不符合原始設(shè)計要求，并出于質(zhì)量或規(guī)格原因?qū)⒃O(shè)備退還給了國外制造商。

《海關(guān)貨物進(jìn)出口稅收管理條例》（海關(guān)總署第124號令）第58條規(guī)定，由于質(zhì)量或規(guī)格原因，進(jìn)口貨物應(yīng)按原狀退回并重新進(jìn)口。 -自進(jìn)口放行之日起一年內(nèi)出境。納稅人辦理出口報關(guān)手續(xù)的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提交有關(guān)文件和證明文件。經(jīng)海關(guān)確認(rèn)后，從國外運(yùn)出的原進(jìn)口貨物將不征收出口關(guān)稅。也就是說，如果從進(jìn)口和放行之日起一年內(nèi)將設(shè)備退回原狀，甲公司在處理出口報關(guān)單時可能不會按照規(guī)定征收出口關(guān)稅；如果設(shè)備未恢復(fù)原狀或自進(jìn)口放行之日起超出額度，則應(yīng)按規(guī)定繳納出口關(guān)稅。

（三）如果滿足指定條件，則可以退還原始進(jìn)口關(guān)稅和已支付的進(jìn)口增值稅

海關(guān)總署第124號令第61條規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)自繳納稅款之日起1年內(nèi)，將已繳稅的進(jìn)口貨物退回原狀。由于質(zhì)量或規(guī)格原因而重新運(yùn)送到國外。您可以向海關(guān)申請退稅。納稅人向海關(guān)申請退稅時，應(yīng)提交以下材料：（一）“退稅申請書”；（二）進(jìn)口申報單正本，納稅表，發(fā)票；（三）再出口貨物）出口報關(guān)單；（四）收貨人與發(fā)貨人之間關(guān)于退貨的協(xié)議。

由于質(zhì)量或規(guī)格要求退回設(shè)備。如果自甲公司繳納進(jìn)口稅之日起一年內(nèi)以原始形式退回國外，甲公司可將上述材料提交海關(guān)并申請退回原始進(jìn)口環(huán)節(jié)以支付進(jìn)口關(guān)稅和增值稅。請注意，除非另有說明，否則，如果已扣除進(jìn)口增值稅，增值稅將不予退還。

如果發(fā)生以下三種情況之一，則甲公司不符合退稅條件：1.甲公司自繳納進(jìn)口稅之日起已超過一年；2.不屬于原始退貨狀態(tài)；3.由于質(zhì)量或規(guī)格原因，這不是退貨。

那么海關(guān)如何確定企業(yè)支付的進(jìn)口增值稅是否已扣除？

《國家稅務(wù)總局和海關(guān)總署關(guān)于實施特殊關(guān)稅進(jìn)口增值稅附加稅“比較，扣除”管理辦法有關(guān)問題的通知》（稅總發(fā)2013年第76號） ）如果海關(guān)需要核實并確認(rèn)海關(guān)在付款表格中所涉及的進(jìn)口增值稅申報扣除額，可以向納稅人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽發(fā)《進(jìn)口增值稅扣除信息委托核實書》。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)收到委托核查書后，應(yīng)在30天內(nèi)向海關(guān)答復(fù)“對進(jìn)口增值稅扣除信息核查的答復(fù)書”。

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