一、首次編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)庫(kù)存下降價(jià)格的會(huì)計(jì)處理

（[一)在產(chǎn)生內(nèi)部銷售利潤(rùn)的條件下，抵消庫(kù)存折舊儲(chǔ)備的方法

當(dāng)企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行內(nèi)部庫(kù)存交易時(shí)，內(nèi)部銷售價(jià)格和內(nèi)部銷售成本通常不一致，從而導(dǎo)致內(nèi)部銷售利潤(rùn)或內(nèi)部銷售損失。在每個(gè)期間的最后，內(nèi)部采購(gòu)公司將庫(kù)存的內(nèi)部銷售價(jià)格與可變現(xiàn)凈值進(jìn)行比較，并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。從企業(yè)集團(tuán)的角度來看，應(yīng)該將庫(kù)存的內(nèi)部銷售成本與可變現(xiàn)凈值進(jìn)行比較。計(jì)算存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。顯然，兩者通常是不一致的且不同的。因此，在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，必須通過沖銷分錄來消除上述差異。本節(jié)主要通過示例進(jìn)行討論。當(dāng)內(nèi)部銷售價(jià)格大于內(nèi)部銷售成本（產(chǎn)生內(nèi)部銷售利潤(rùn)）時(shí)，應(yīng)在兩種情況下進(jìn)行內(nèi)部存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷會(huì)計(jì)處理。

1.期末，購(gòu)買企業(yè)內(nèi)部購(gòu)買的存貨的可變現(xiàn)凈值低于其購(gòu)置成本，但高于銷售企業(yè)的銷售成本

從采購(gòu)企業(yè)的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中，需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，但是從企業(yè)集團(tuán)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表中，如果沒有銷售，則期末內(nèi)部存貨沒有減值轉(zhuǎn)讓。此時(shí)，應(yīng)采取買方提價(jià)的跌幅，準(zhǔn)備進(jìn)行沖銷，沖抵的金額是買方提價(jià)的跌價(jià)準(zhǔn)備。

示例1、一個(gè)企業(yè)組只有兩個(gè)公司，即母公司和子公司。母公司以800元的價(jià)格向子公司出售一批商品，銷售收入為1000元，毛利率為20％。

如果該交易發(fā)生在當(dāng)期，則該存貨在期末全部轉(zhuǎn)入期末存貨，期末可變現(xiàn)凈值為900元。期末，庫(kù)存已計(jì)提100元（1000-900)；庫(kù)存應(yīng)準(zhǔn)備為0（800-900 = -100

借用：為庫(kù)存價(jià)格下跌預(yù)留100

貸款：100歐元的管理費(fèi)

2.期末，采購(gòu)公司內(nèi)部采購(gòu)庫(kù)存的可變現(xiàn)凈值低于銷售公司的銷售成本

有必要從采購(gòu)公司的單獨(dú)會(huì)計(jì)報(bào)表中提取庫(kù)存折舊準(zhǔn)備金。從企業(yè)集團(tuán)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表來看，如果沒有發(fā)生銷售轉(zhuǎn)移，則期末內(nèi)部庫(kù)存也將有一定程度的減值。這時(shí)，買方不能將跌價(jià)準(zhǔn)備金的金額抵消，而只能部分抵消。抵銷金額是包含在庫(kù)存價(jià)值中的內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)銷售利潤(rùn)。

如果將示例1中的可變現(xiàn)凈值更改為700元，則子公司的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備300元。此時(shí)，企業(yè)組庫(kù)存的原始成本為800元，可變現(xiàn)凈值低于原始成本。如果沒有銷售轉(zhuǎn)讓，也有必要為價(jià)格下跌做好準(zhǔn)備，但只應(yīng)計(jì)100元，而多余的200元應(yīng)予抵銷。抵銷金額恰好是包含在存貨價(jià)值中的內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)銷售利潤(rùn)。偏移量條目如下：

借款：庫(kù)存下降價(jià)200的儲(chǔ)備

貸款：管理費(fèi)200

（[二)在內(nèi)部銷售虧損的情況下，抵消庫(kù)存折舊準(zhǔn)備金的方法

當(dāng)企業(yè)集團(tuán)產(chǎn)生內(nèi)部銷售虧損時(shí)，即庫(kù)存中包含內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)虧損，且購(gòu)買者未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的，其抵銷方法與內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷方法相同；如果購(gòu)買，如果當(dāng)事人已為跌價(jià)準(zhǔn)備，則未實(shí)現(xiàn)的損失或跌價(jià)均不予抵消。因此，解釋可以分為兩種情況。

1.期末，購(gòu)買方企業(yè)內(nèi)部購(gòu)買的存貨的可變現(xiàn)凈值高于其購(gòu)置成本，但低于銷售企業(yè)的銷售成本。從采購(gòu)企業(yè)的單獨(dú)會(huì)計(jì)報(bào)表中，雖然不需要提取庫(kù)存折舊準(zhǔn)備金，但如果從企業(yè)集團(tuán)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表中得知，如果沒有期末內(nèi)部存貨，則會(huì)減值。銷售轉(zhuǎn)移，應(yīng)彌補(bǔ)降價(jià)準(zhǔn)備，補(bǔ)充金額應(yīng)為銷售公司的銷售成本與可變現(xiàn)凈值之間的差額

示例2、一家母公司在當(dāng)期向其子公司出售了2000元，其銷售成本為2200元。子公司當(dāng)期購(gòu)買的所有商品尚未售出，形成期末存貨。期末對(duì)子公司進(jìn)行存貨盤存時(shí)，其可變現(xiàn)凈值為2150元。此時(shí)，個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表無需提取存貨折舊準(zhǔn)備金，但在合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)彌補(bǔ)50元的折舊準(zhǔn)備金（2200-2150)。

2.期末采購(gòu)企業(yè)內(nèi)部采購(gòu)庫(kù)存的可變現(xiàn)凈值低于其購(gòu)置成本

從購(gòu)買公司的單獨(dú)會(huì)計(jì)報(bào)表中，需要提供降價(jià)準(zhǔn)備。從企業(yè)集團(tuán)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表來看，如果沒有銷售轉(zhuǎn)移，則期末內(nèi)部庫(kù)存也將受損。此時(shí)，存貨價(jià)值包括內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損失。它不能抵消，跌價(jià)準(zhǔn)備也不能抵消。

學(xué)不同的會(huì)計(jì)課程，詳情會(huì)有所差異，為了精準(zhǔn)快速的解決您的問題，建議您向老師說明詳細(xì)情況，1對(duì)1解決您的實(shí)際問題。