在上一篇文章中，我們已經知道，通過三次補充和一次調整，母公司長投和子公司的所有者權益相等，然后完全抵銷。

K:合并報表后續計量的突破(1)K:合并報表后續計量的突破(2)在彌補過程中，子公司本年實現的利潤、其他綜合收益和資本公積變動隨著母公司長投，的調整，變更為投資收益、其他綜合收益和合并報表資本公積變動。然后子公司以上連同本年實收資本和未分配利潤沖減。

但是，投資收益最終會進入本集團的留存收益，因此有一個分錄抵銷損益：

借：投資收益、少數股東損益、年初未分配利潤。

貸：年末提取盈余公積、向股東分配、未分配利潤。

少數股東損益是指在本集團合并利潤表中，子公司實現的凈利潤向母公司和子公司少數股東的分配。注意這里的小股東是子公司的小股東，不是集團的小股東。

子公司和母公司的單獨報表中沒有“少數股東損益/權益”(or=0)，合并報表中只有。比如A集團有兩個股東，一個是大股東K，持股90%，一個是小股東Z，持股10%。A組出資9億，B組出資10億成立A組子公司A公司，假設A組在合并層面賺了20億，其中A組公司10億，A組總部10億，在合并報表上，A組股東(學生K和Z)可以分成109=19億，少數股東(B組)只能分成10 * 10=1億。

例如，這是內蒙一機母公司的利潤表，其中沒有歸屬于母公司和少數股東損益的凈利潤。

這是內蒙一機的合并利潤表(原表太長，有部分截圖)，把歸屬于母公司股東的凈利潤和歸屬于少數股東的損益區分開來，換句話說就是歸屬于內蒙一機集團所有子公司少數股東的凈利潤部分。

少數股東權益的來源；

在上面的例子中，在A集團的報表中，母公司長投是9億，子公司所有者權益是https://www.zhucesz.com/=20億。

3補1調整：借長投9，貸投資收益9。

股權抵銷：借：子公司實收資本10億，未分配利潤10億；貸母公司的長投是https://www.zhucesz.com/=18億，少數股東權益是https://www.zhucesz.com/=2億。

少數股東權益，即子公司所有者權益x少數股東持股比例。

例如：假設子公司本年實現凈利潤10且無少數股東，提取盈余公積1；(假設子公司的實收資本為100)

1): 3補1調：

借：長投10

貸款：投資收益10

2):權益：

借：實收資本10

盈余公積1

未分配利潤9

貸款：長投1010=20。

3)抵銷損益：

借：投資收益10

年初未分配利潤0

貸：提取盈余公積1

年末未分配利潤。

相當于子公司實現利潤的10%從母公司的“投資收益”轉入所有者權益的過程。上述過程也是在所有者權益變動表上進行的。

相當于子公司本年利潤轉入留存收益的過程，在合并報表“復刻”中重復，然后轉化為合并報表中的各個項目。因為子公司的所有所有者權益項目都被抵銷了，利潤轉入所有者權益的部分通過3次補充和1次調整變成了“投資收益”，所以投資收益必須在財務報表中解釋清楚

1)3補充1調整：(將母公司長投由成本法改為權益法，使其等于子公司公允價值占凈資產份額)。

借：長投10 * 90=9。

貸款：投資收益9

2)權益抵銷：(少數股東的權益通過母公司長投及其子公司的所有者權益抵銷體現)。

借：實收資本10

盈余公積1

未分配利潤9

貸款：長投9 9=18

少數股東權益1 1=2

3)抵銷損益：

借方：年初未分配利潤0

投資收益9

少數股東損益1

貸：分配0給股東

提取盈余公積1

年末未分配利潤9

如果你沖減權益，然后沖減損益，你會發現報表是不均勻的，左邊是20，右邊是9 1 9 2=21。所以注冊會計師抵銷損益雖然是最后一步，但實際上發生在權益抵銷步驟之前，是在三次補充之后，一次調整之前完成的。用于介紹子公司的利潤如何轉入母公司所有者權益變動表。

實際上，損益相抵的步驟是在所有者權益變動表中完成的，其目的只有一個，就是將子公司的“投資收益”轉為集團的“未分配利潤”。但接下來的分錄是減少投資收益，所以這一步的盈虧相抵顯得不倫不類。實際操作中，我們通常將3補1調整后的投資收益轉入未分配利潤和盈余公積。但是你要按照上面說的去做。

即第一步是彌補，即將子公司凈利潤調整為母公司投資收益；

第二步：盈虧相抵，將子公司凈利潤、少數股東損益、年初未分配利潤調整為母公司本年未分配利潤，介紹子公司向母公司分紅的流程。

第三步：1調整權益，使之持平。

例如，子公司實現凈利潤10，股息1，未提取盈余公積。

三補一調：

借：長投9；貸款：投資收益9

借：https://www.zhucesz.com/,向https://www.zhucesz.com/,長投貸款的投資收益

權益：

借：實收資本10

未分配利潤9(合計19)

貸款：長投9 https://www.zhucesz.com/://https://www.zhucesz.com/

少數股東權益19 * https://www.zhucesz.com/://www . https://www.zhucesz.com/(https://www.zhucesz.com/和https://www.zhucesz.com/合計)

抵消損益：

借：投資收益9(這里證明不僅應該是權益抵銷前，還應該是調整前)

少數股東損益1

年初未分配利潤0

貸：提取盈余公積0

向股東分配1英鎊

年末未分配利潤9

以下說明合并不受控制時評估增減值的調整：

k:如何理解CPA合并報表中評估值的增減？