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母子公司資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓相關(guān)稅收政策

資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是指100直接控制的居民企業(yè)之間、100直接控制的相同或相同數(shù)量的居民企業(yè)之間按照賬面凈值進(jìn)行股權(quán)或資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓。資產(chǎn)轉(zhuǎn)移涉及不同實體之間資產(chǎn)所有權(quán)的變更。就業(yè)務(wù)本質(zhì)而言，可以通過相關(guān)主體之間的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、增資減資來實現(xiàn)。雖然財稅[2009]59號文沒有將資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓納入企業(yè)改制范圍，但其業(yè)務(wù)本質(zhì)仍屬于企業(yè)改制的一種特殊形式。

根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條第(六)、(七)、(八)項規(guī)定，將生產(chǎn)、委托或者采購的貨物作為投資提供給其他單位或者個體工商戶的；將委托生產(chǎn)、加工或采購的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托或采購的貨物無償贈送給其他單位或個人。它們被視為銷售貨物，應(yīng)繳納增值稅。

《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》稅〔2016〕36號)附件二《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》規(guī)定，在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式將實物資產(chǎn)及其關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債、勞動力全部或部分轉(zhuǎn)移給其他單位和個人的，涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收增值稅。

《關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》(2011年第13號公告)規(guī)定，納稅人在資產(chǎn)重組過程中，以合并、分立、出售、置換等方式向其他單位和個人轉(zhuǎn)讓全部或者部分實物資產(chǎn)及其關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞務(wù)，不屬于增值稅征稅范圍，涉及的貨物不征收增值稅。

《關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》(2013年第66號公告)規(guī)定，納稅人在資產(chǎn)重組過程中，將全部或部分實物資產(chǎn)及其關(guān)聯(lián)債權(quán)債務(wù)進(jìn)行多次轉(zhuǎn)讓，且最終受讓方和勞動力接收方為同一單位和個人的，仍適用《關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》(2011年第13號公告)的相關(guān)規(guī)定，對多次轉(zhuǎn)讓的貨物不征收增值稅。

一般情況下，居民企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)涉及不動產(chǎn)、土地使用權(quán)、存貨和設(shè)備的，原則上征收增值稅。因此，無論母公司與子公司之間是否進(jìn)行資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，均應(yīng)認(rèn)定轉(zhuǎn)讓方按照銷售貨物、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值繳納增值稅；但符合稅收政策規(guī)定的特殊條件的，不征收增值稅。

母子公司間房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的稅收政策

1。營業(yè)稅

根據(jù)《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題》財稅字[2002]第191號，

以無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)投資入股，與投資者分享利潤，共擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。

2.土地增值稅

根據(jù)《關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》財稅字[1995]48號

以不動產(chǎn)投資、聯(lián)營的，投資、聯(lián)營一方以土地(不動產(chǎn))作為股份投資或?qū)⒉粍赢a(chǎn)作為聯(lián)營條件轉(zhuǎn)讓給被投資、聯(lián)營企業(yè)的，暫免征收土地增值稅。上述房地產(chǎn)以投資、合資方式再轉(zhuǎn)讓的，征收土地增值稅。

對投資和與房地產(chǎn)合資經(jīng)營暫免征收土地增值稅，但不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房投資、合資的，仍應(yīng)按規(guī)定繳納土地增值稅

《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)交換，以商品、財產(chǎn)和勞務(wù)進(jìn)行捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配的，應(yīng)當(dāng)視同銷售商品、轉(zhuǎn)移財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外(國發(fā)〔2008〕828號)規(guī)定，企業(yè)自制資產(chǎn)的銷售收入，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)同期同類資產(chǎn)對外銷售價格確定；對于屬于外購的資產(chǎn)，可以按照購買時的價格確定銷售收入。可見，企業(yè)對房地產(chǎn)進(jìn)行股權(quán)投資，即發(fā)生了非貨幣性資產(chǎn)交換。根據(jù)上述規(guī)定，財產(chǎn)性損益應(yīng)計算繳納企業(yè)所得稅。同時，投資雙方應(yīng)根據(jù)所得稅法的相應(yīng)規(guī)定辦理其他所得稅。

4 .印花稅

《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅發(fā)〔1991〕155號)第十條規(guī)定，‘財產(chǎn)所有權(quán)’轉(zhuǎn)移憑證的征稅范圍為：經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記的動產(chǎn)、不動產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移憑證，企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)移憑證。《關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》稅〔2006〕162號)規(guī)定，土地使用權(quán)出讓合同和土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移征收印花稅；商品房買賣合同按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移征收印花稅。《財政部、關(guān)于印花稅若干政策的通知》第二十八條規(guī)定，股東以貨幣出資的，應(yīng)當(dāng)將出資足額存入有限責(zé)任公司在銀行開設(shè)的賬戶；以非貨幣財產(chǎn)出資的，應(yīng)當(dāng)依法辦理財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。同時，《公司法》第二十七條規(guī)定，對作為出資的非貨幣財產(chǎn)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行評估驗證，不得高估或者低估評估價值。行政法規(guī)對評估、定價有規(guī)定的，從其規(guī)定。可見，根據(jù)印花稅的規(guī)定，不動產(chǎn)投資入股屬于財產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，應(yīng)按照‘產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移’稅目征收印花稅，投資者按萬分之五的稅率繳納印花稅，計稅依據(jù)為評估機(jī)構(gòu)核定的評估價格。

綜上，土地投資入股不交營業(yè)稅？土地增值稅看情況(分房地產(chǎn)企業(yè)和非房地產(chǎn)企業(yè)？房地產(chǎn)企業(yè)交土地增值稅？非房地產(chǎn)企業(yè)不交)？繳納企業(yè)所得稅和印花稅。

基于以上，企名網(wǎng)認(rèn)為，無論母公司與子公司之間的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓方都需要像貨物按公允價值出售一樣繳納增值稅，符合免稅政策的也可以享受資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓免稅。如果你看完以上對資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓之間的稅收征收感興趣，可以來會計實務(wù)網(wǎng)找老師交流。

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