彭懷文

匯算清繳實務：分期銷售貨物的稅務處理和納稅調整

彭懷文

【案例】A公司生產數控機床有兩種銷售政策：現銷和分期付款。

2019-2019年6月，甲公司與乙公司達成協議，乙公司分期購買兩臺數控機床。根據協議，乙公司于2019年7月1日前支付首付款100萬元(不含稅)，其余款項每季度末支付115萬元(不含稅)，連續8個季度。增值稅金額按照合同約定的法定稅率計算確定。甲公司開具增值稅專用發票，乙公司實際按照增稅總額繳納。

已知兩臺機床銷售價格為900萬元(不含稅)，簽訂合同時稅率為13。

假設A公司和B公司在2019年按時履行合同。

假設A公司的機床成本為600萬元。

問題：2019公司財稅處理及納稅調整

分析：

一、會計處理

收入確認

甲公司應根據《企業會計準則第14號-收入》(2017年版):的規定進行判決。

因此，A公司應在2019年6月機床發布時確認收入。

(2)衡量收入

《企業會計準則第14號-收入》(2017年版)第17條規定：

合同中有重大融資成分的，企業應當按照客戶取得商品控制權時應當支付的現金金額確定交易價格。交易價格與合同對價的差額，在合同期內采用實際利率法攤銷。

在合同起始日，如果企業預計客戶取得商品控制權與客戶支付價款的間隔不超過一年，則可以不考慮合同中的主要融資成分。

在這種情況下，A公司和B公司之間的合同中有一個重要的融資部分.如果B公司現金支付，銷售價格為900萬元。因此，900萬元應作為A公司收入的計量金額，B公司實際支付的1020萬元(即100115 8)與900萬元的差額應確認為'未實現融資收益'在合同期內(8個季度)采用實際利率法攤銷。

第二，稅收待遇

(1)增值稅處理

《增值稅暫行條例實施細則》第三十八條第(三)款規定，賒銷、分期付款銷售貨物，為當面合同約定的付款日期，或者當面合同或者當面合同約定的付款日期，為交貨日期。

因此，甲方公司應根據合同約定的征收時間確認增值稅義務的發生時間。

(二)企業所得稅處理

《企業所得稅法實施條例》第二十三條第(一)款規定，企業分期收款銷售商品的，應當按照合同約定的收款日期確認收入的實現。

因此，A公司應根據合同約定的收款時間確認應收收入。

三。財稅待遇

(1)發行時的財稅處理

1.會計分錄

貸款：乙公司賬戶receivable-https://www.zhucesz.com/萬元

銀行存款100萬元

貸款：主營業務收入900萬元。

未實現融資收益120萬元(100，115 8-900)。

應交稅金-應交增值稅(銷項稅額)https://www.zhucesz.com/萬元(100 13)

應交稅費-待核銷稅費為https://www.zhucesz.com/萬元(115 , 8 , 13)。

同時，結轉銷售成本：

借：主營業務成本600萬元。

貸款：成品600萬元。

2.稅務處理

增值稅：按照100萬元的實際收據和發票，確認增值稅銷項稅額13萬元；

企業所得稅：按實際征收100萬元確認應納稅所得額，按比例確認成本。

(二)未實現的融資收益分享

1.會計處理

根據會計準則的規定，應采用實際利率法進行分配，因此需要計算合同期內各期的實際利率和待分配金額。

可以用查表法計算實際利率、

借：應交稅金-待核銷稅金https://www.zhucesz.com/萬元。

貸：應納稅-應交增值稅(銷項稅額)https://www.zhucesz.com/萬元。

2019年也有類似的會計分錄，只是把各期確認的利息數字改一下，這里就不贅述了。

2.稅務處理

增值稅和企業所得稅按照合同約定的征收時間確認。

(三)2019年會計和稅務處理的差異

2019年會計處理和稅務處理的差異及應納稅調整如下：

(4)稅收調整

填寫2019年所得稅申報表。

第一步：填寫A105020非權責發生制確認的所得稅調整明細表，如表-1所示：

第二步：填寫A105000納稅調整項目列表，如表-2所示：

描述：

在稅務處理上，收入和成本也要遵循匹配原則。當根據合同分期確認收入時，相應的成本也應分期確認。在調整收入的同時，記得同時調整成本。

但是A105020所得稅調整明細表并不是以權責發生制來確認的，只側重于收入調整。如果沒有調整成本，必須在105000稅務調整項目計劃的“其他”欄中進行調整。