(1)母公司的個別會計處理。由于母公司長期股權投資在購買子公司少數股權前已采用成本法核算，因此無需進行調整，購買子公司少數股權時仍可采用成本法核算。

(2)購買子公司少數股權時子公司資產和負債對母公司的價值。編制合并報表時，以購買日(即取得對子公司控制權之日)子公司可辨認資產和負債的公允價值為基礎，對子公司會計報表進行適當調整，計算該交易日子公司資產和負債的價值。調整方法如下：子公司的可辨認資產以公允價值計量并按成本結轉，可辨認負債以公允價值計量并清償；子公司在購買日后新增的資產和負債，應當以賬面價值計量，不作調整。

(3)編制合并報表時調整母公司報表。按照權益法調整母公司長期股權投資，按照子公司資產和負債在交易日對母公司的價值與購買日對子公司可辨認凈資產公允價值的差額，調整長期股權投資、投資收益等項目。

(4)編制合并報表時，調整子公司報表。需要調整購買日子公司可辨認資產和負債的公允價值與賬面價值之間的差額，同時調整資本公積項目。

(5)商譽的計量。商譽是不同期間確定的商譽之和，每項商譽=企業合并成本-合并中被購買方取得的可辨認凈資產的公允價值份額。凈資產的公允價值以每個交易日的公允價值為準。

(6)編制合并報表時的會計處理順序。首先，計算交易日子公司對母公司的資產和負債價值；然后調整母公司和子公司的報表，在合并工作底稿中編制調整分錄；然后計算商譽總額；最后在合并工作底稿中編制母公司長期股權投資與子公司所有者權益之間抵銷的分錄。

二、會計處理的運用

【例】2008年1月10日，甲公司以1億元收購乙公司60股，乙公司凈資產在投資時的公允價值為https://www.zhucesz.com/億元(其中固定資產賬面價值9000萬元，公允價值9100萬元，其他資產負債無差異)。2008年12月1日，甲公司支付4500萬元收購乙公司20股.2008年12月1日，B公司可辨認凈資產公允價值為https://www.zhucesz.com/億元，B公司所有者權益項目包括股本5000萬元，資本公積7900萬元，盈余公積2000萬元，未分配利潤1000萬元。2008年12月1日，B公司對A公司的資產負債價值為https://www.zhucesz.com/億元。2008年，B公司除凈利潤外，無其他導致所有者權益變動的事項，未進行利潤分配。準備相關的會計分錄

A公司的會計處理

(1)2008年1月10日，采用成本法進行會計核算，會計處理如下：

借：長期股權投資10000000。

貸款：銀行存款100000000。

(2)2008年12月1日，采用成本法進行會計核算，會計處理如下：

借：長期股權投資4500萬。

貸款：銀行存款4500萬元。

由于A公司長期股權投資采用成本法核算，個別報表不予調整。

購買子公司少數股權時，編制合并資產負債表。

(3)交易日，B公司對A公司的資產負債價值為https://www.zhucesz.com/億元。這個數字是根據日乙公司購買的可辨認資產和負債的公允價值，通過調整報表中的數字計算出來的。

(4)調整母公司報表。在合并工作底稿中，甲公司的長期股權投資

貸款：資本公積100萬。

(6)計算商譽總額：

甲公司取得乙公司60股時應確認的商譽。

=10000-15000 60=1000(萬元)

A公司購買b公司少數股權產生的商譽。

=4500-18000 20=900(萬元)

合并財務報表中應確認的商譽總額=1，000，900=1，900(萬元)

(7)抵銷分錄的設立首先，調整資本公積(資本溢價或股本溢價)，當資本公積(資本溢價或股本溢價)金額不足以抵銷時，調整留存收益(盈余公積和未分配利潤)。假設資本公積(資本溢價或股權溢價)足以抵消分錄：

借：股本5000萬。

資本公積80000000

盈余公積2000000

未分配利潤1000000

商譽1900萬英鎊

資本公積——，股本溢價4000000。

貸款：長期股權投資151，000，000。

少數股東權益(人民幣https://www.zhucesz.com/億元， 20)3200萬元。