在合并抵銷分錄中，第一條將成本法調(diào)整為非權(quán)益法，第二條抵銷權(quán)益法，第三條抵銷損益。當(dāng)然還是有很多交易的。先不說內(nèi)部交易。我就想知道前三者的原理是什么，對單體和合并報表有什么影響。

-2021年12月更新-

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k:要快速理解CPA合并報表的底層原理，首先你要知道什么是【可辨認(rèn)凈資產(chǎn)】，等于可辨認(rèn)資產(chǎn)——可辨認(rèn)負(fù)債。什么是可識別的，什么是不可識別的？

可識別性要求可以分開，單獨出售。商譽這種“資產(chǎn)”是不能單獨出售的，所以無法識別。你沒聽說過一個公司只單獨賣商譽。其他任何資產(chǎn)和權(quán)利都可以從公司中拿出來單獨出售，所以都是可以識別的。

可辨認(rèn)資產(chǎn)-可辨認(rèn)負(fù)債=可辨認(rèn)凈資產(chǎn)。

第二，你需要區(qū)分以下幾種：子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值，子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值，合并成本(初始投資成本)。

子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值是子公司資產(chǎn)負(fù)債表上資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值，換句話說，就是子公司原資產(chǎn)負(fù)債表上的賬目和數(shù)字；例如，子公司單獨報表中一項存貨的成本為100萬，這是其資產(chǎn)的賬面價值。

子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)、子公司資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值，以及評估機構(gòu)和市場認(rèn)可和評估的公允價值。比如上面的例子，雖然賬面價值是100萬，但實際市值是120萬，所以這120萬就是子公司存貨的公允價值。在進入母公司合并報表時，按照子公司凈資產(chǎn)的公允價值而不是賬面價值進行合并。兩者之間的差額應(yīng)調(diào)整為資本公積。

非共同控制下長投的合并成本(初始投資成本)是合并時支付的對價的公允價值，不取決于你購買的子公司凈資產(chǎn)的公允幾何。比如上面的例子，子公司資產(chǎn)只有一個存貨是100萬，它的市值是120萬，但是你花了130萬買了子公司的股權(quán)。這時候你的前期投入成本是130萬，而不是120萬。母公司個別報表分錄為長投130萬元，銀行存款130萬元。

第三，這個時候，善意就來了！

我讓你花130萬買了價值120萬的東西。你用多余的錢買了什么？我買的是善意！我喜歡稱之為“大錢”，因為你為東西市，多付了10萬元，明明只有120萬元。你不是大款嗎？這就是商譽，就是你愿意多付給原股東的錢。

關(guān)鍵來了！直接用例子說明合并的過程和商譽的誕生！

我們來看看：合并報表前母公司單獨報表：130 長投， 130所有者權(quán)益(假設(shè)無負(fù)債及其他資產(chǎn))。

合并報表前子公司單獨報表：存貨100萬，所有者權(quán)益100萬(假設(shè)無負(fù)債及其他資產(chǎn))。

合并的第一步：簡單加法：

資產(chǎn)：130萬長投， 100萬存貨，130母公司所有者權(quán)益，100子公司所有者權(quán)益。

合并第二步：調(diào)整子公司資產(chǎn)公允：借20萬長投，貸20萬子公司所有者權(quán)益(資本公積)。

此時合并報表的資產(chǎn)端：130 長投， 120存貨，所有者權(quán)益端：130母公司所有者權(quán)益120子公司所有者權(quán)益。

為什么要公平？我問你，你買固定資產(chǎn)的時候，是按照供應(yīng)商的成本價入賬的嗎？肯定不是。得按市場價記錄吧？

從這上面是可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的處理，下面是不可辨認(rèn)凈資產(chǎn)：

合并的第三步：母公司長投和子公司的所有者權(quán)益相互抵消，產(chǎn)生商譽！

刪除130 長投，刪除120子公司所有者權(quán)益，并產(chǎn)生10商譽

此時合并報表的資產(chǎn)為：120存貨，10商譽，130母公司所有者權(quán)益。平，太神奇了，商譽就是這么來的，然后你就能理解為什么合并報表和子公司的凈資產(chǎn)要調(diào)整為公允價值，合并報表的凈資產(chǎn)不等于母公司單獨報表的長投，因為有商譽！

為什么要10個善意？我問你，如果你買一個固定資產(chǎn)，供應(yīng)商成本100，市場價120，你要花130買，你當(dāng)然不能按照100的成本來核算，但是你會按照120來核算嗎？不要！因為你花了130，你要按照130來核算，而實際上母公司的單獨報表長投是130，但是到了合并報表，它的構(gòu)成就分為120凈資產(chǎn)和10商譽！

以下為2018年原答案-。

沒關(guān)系，只是抵消了。

母公司的子公司報表是單獨的，但期末要合并。

所以(1)子公司的凈資產(chǎn)是母公司的長投，所以合并子公司的資產(chǎn)，剔除母公司長投。

但子公司凈資產(chǎn)以公允價值列示，母公司長投以成本法列示，故先將母公司長投成本法調(diào)整為權(quán)益法。

(3)母公司和子公司之間的交易產(chǎn)生了一些不必要的利潤，因此被抵銷。

舉個栗子：

我母公司資產(chǎn)銀行存款200元，負(fù)債0，所有者權(quán)益200。

花100塊錢成立全資子公司，100控股。

子公司資產(chǎn)存款100元，負(fù)債0元，所有者權(quán)益100元。咳咳，那是我們投的100塊錢。

兩家公司發(fā)表聲明。

合并前：

資產(chǎn)：

母公司200元：銀行存款100元，長投；所有者權(quán)益100元(實收資本200)

子公司100元，全部是銀行存款。所有者權(quán)益100

如果直接合并，好像總資產(chǎn)300，所有者權(quán)益合計300，負(fù)債0。

但是這里有問題。

我一開始明明有200塊錢，母公司一年沒盈利，只成立了子公司，子公司也沒盈利，突然就變300塊了！無理取鬧！

在這里，我們要理解股權(quán)的本質(zhì)：股權(quán)其實就是成員權(quán)，有收益權(quán)和管理權(quán)。說白了就是身份證明，說白了就是一張紙。

所以建立子公司的本質(zhì)就是我花了100塊錢換來了一張紙。

理解了公平的本質(zhì)后，回到第一個例子：

我有200元在左兜，母公司，還有0元在我口袋里，這是一家尚未成立的子公司。

然后他從左兜的母公司拿出100元錢，把它放在右公司發(fā)起成立的全資子公司，然后右公司寫了一張寫有“股票”的收據(jù)，把它放回了左兜

我身上仍然只有200元。

所以在組合報表的時候，你需要做的就是把代表100元的白紙(股票)拿出來撕掉。因為總體來說，它沒有任何價值，只是一張白紙。

這就是合并報表的實質(zhì)：母公司長投和子公司的所有者權(quán)益相互抵消。

將成本法改為權(quán)益法的實質(zhì)是因為母公司和子公司對股票的計量基礎(chǔ)不同。

如果長投是控股公司，就用成本法來衡量，但是子公司的市值是用公允價值來衡量的。因此，可能是正確的兜子公司獲利了，導(dǎo)致在右兜， 200元但左兜's股票紙仍然說100元。

那200元的凈資產(chǎn)要抵消200元的股票。

所以，成本法改權(quán)益法的本質(zhì)就是把左兜股票從100換成200，然后拿出來撕。

內(nèi)部交易是這樣的：

左兜公司以101的價格賣給右兜公司一件成本為1元的產(chǎn)品，“賺”了100元。扯淡。如果我們真的能通過這種方式賺錢，那么我們公司將會

這100塊錢，其實羊毛出在羊身上，并沒有真正賺到，所以抵消了。無論是上游還是下游，這都是原則。