企業(yè)職工福利費(fèi)是指企業(yè)為職工提供的除工資、獎(jiǎng)金、津貼、納入工資總額管理的補(bǔ)貼、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)(年金)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金以外的福利費(fèi)。

一、職工福利費(fèi)的核算

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了原“應(yīng)付工資”和“應(yīng)付福利費(fèi)”科目，增設(shè)“應(yīng)付職工薪酬”科目，核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各項(xiàng)工資。按照“工資”、“職工福利費(fèi)”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“解除職工勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償金”等項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算，即將職工福利費(fèi)納入職工薪酬核算。但企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇等福利性補(bǔ)貼已貨幣化的，按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的每月住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或車輛改裝補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼計(jì)入職工工資總額，不再納入職工福利基金管理。

此外，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 9 號(hào)—職工薪酬》第六條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益或者相關(guān)資產(chǎn)成本。因此，企業(yè)福利費(fèi)不需要計(jì)提，可以在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用賬戶。應(yīng)付的日常職工福利費(fèi)，可以先花掉，不用先計(jì)提。

但按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，福利費(fèi)應(yīng)通過“應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)”科目核算。準(zhǔn)確的說，2007年取消了按工資總額14%提取福利費(fèi)的規(guī)定。即根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于實(shí)施修訂后的企業(yè)財(cái)務(wù)通則有關(guān)問題的通知》(財(cái)企[2007]48號(hào))規(guī)定，修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》實(shí)施后，企業(yè)不再按工資總額的14計(jì)提職工福利費(fèi)。因此，目前職工福利費(fèi)的核算如下：

支出發(fā)生時(shí)，按實(shí)際發(fā)生額：

借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利基金。

貸款：銀行存款等。

月底，總結(jié)本月福利費(fèi)：的支出

借款：管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用/生產(chǎn)成本/在建工程等。

貸款：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)

此外，還可以在‘支出’時(shí)計(jì)提，即計(jì)提支出金額，根據(jù)受益方將計(jì)提金額計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資金成本。上述支出包括非貨幣性福利(如出租房屋/資產(chǎn)供員工免費(fèi)使用，各期應(yīng)付租金等)。

支出或計(jì)劃支出時(shí)的會(huì)計(jì)分錄

借：管理費(fèi)用-福利費(fèi)

銷售費(fèi)用-福利費(fèi)

生產(chǎn)成本(制造成本)-福利費(fèi)

R & amp支出-福利基金

貸款：應(yīng)付員工工資-員工福利基金/非貨幣福利(與應(yīng)計(jì)的“支出”一樣多)

支出時(shí)的會(huì)計(jì)分錄

借：應(yīng)付職工薪酬-職工福利費(fèi)/非貨幣性福利。

貸款：銀行存款/現(xiàn)金/其他應(yīng)收款(定額備用金)等。

二、職工福利和個(gè)人所得稅

《個(gè)人所得稅法》第四條規(guī)定的免稅項(xiàng)目包括“福利費(fèi)、撫恤金和救濟(jì)金”。《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十一條規(guī)定，個(gè)人所得稅法第四條第一款第四項(xiàng)所說的福利費(fèi)，是指企業(yè)、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)和社會(huì)團(tuán)體按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定從福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)；本辦法所稱救助金，是指各級(jí)人民政府民政部門支付給個(gè)人的補(bǔ)助。

對(duì)于從福利費(fèi)或工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助，由于缺乏明確的范圍，在實(shí)踐中很難界定。因此，《關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1998]155號(hào))規(guī)定：1 .上述生活補(bǔ)助，是指因某些特定事件或原因，從留用的福利費(fèi)或工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給納稅人或其家屬的臨時(shí)生活補(bǔ)助。2.下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)并入納稅人的工資、薪金所得征收個(gè)人所得稅： (一)從國(guó)家規(guī)定的福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的各種補(bǔ)貼和補(bǔ)助；(二)從福利基金和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給職工的補(bǔ)貼和補(bǔ)助；(3)單位為個(gè)人購(gòu)買汽車、住房、電腦等不屬于臨時(shí)性困難補(bǔ)助性質(zhì)的費(fèi)用。雖然《個(gè)人所得稅法》再次修訂，但國(guó)稅發(fā)[1998]155號(hào)仍然有效。

作為企業(yè)財(cái)務(wù)人員，需要注意的是，雖然從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中發(fā)放給職工的補(bǔ)貼、補(bǔ)助符合《企業(yè)所得稅法》及其相關(guān)規(guī)定，但在國(guó)家沒有統(tǒng)一規(guī)定的情況下，仍屬于個(gè)人所得稅的“工資、薪金所得”，需要合并當(dāng)月的工資、薪金所得征收個(gè)人所得稅。但對(duì)于那些沒有具體量化到個(gè)人的補(bǔ)貼或補(bǔ)助，暫不征收個(gè)人所得稅，比如工廠給上班的工人提供免費(fèi)工作餐。

3.職工福利費(fèi)稅前扣除

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，不超過工資薪金總額的14%的，準(zhǔn)予扣除。《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國(guó)〔2009〕3號(hào))規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)設(shè)置賬簿，準(zhǔn)確核算；沒有單獨(dú)賬冊(cè)進(jìn)行準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)限期改正。逾期不改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理核定。根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，在“應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)”中反映職工福利費(fèi)的計(jì)提和實(shí)際發(fā)生情況。否則稅務(wù)局可以責(zé)令其改正，甚至可以直接核查(這里的核查帶有一定的懲罰性質(zhì))。

注：根據(jù)《關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》規(guī)定》(34號(hào)公告)，企業(yè)部分福利性補(bǔ)貼納入企業(yè)職工工資薪金制度并隨工資薪金一并發(fā)放，且符合國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文件第一條規(guī)定的，可視為工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。這一變化與會(huì)計(jì)處理是一致的。

作者：十堰所， 武漢辦公室，中匯， 紀(jì)宏奎