最近看了很多公司憑證，發(fā)現(xiàn)有些企業(yè)3月份取得代扣所得稅費用收入時，會計在做賬時就在這筆收入上確認了收入，卻沒有繳納增值稅。對此，本文將對企業(yè)取得代扣所得稅的手續(xù)費收入核算和稅務處理進行梳理如下：

政策規(guī)定

根據(jù)財行〔2019〕11號，企業(yè)為個人代扣代繳個人所得稅，稅務機關按照代扣代繳稅款的2%支付企業(yè)代扣代繳手續(xù)費。

政策依據(jù)：根據(jù)《關于進一步加強代扣代收代征稅款手續(xù)費管理的通知》銀行(2019年第11號)第三條“三代”稅務傭金支付比例和限額(一)行政法規(guī)規(guī)定的代扣代繳稅款，稅務機關支付不超過代扣代繳稅款2%的傭金，向單個扣繳義務人支付年度最高限額70萬元，超過限額的部分不予支付。行政法規(guī)明確規(guī)定手續(xù)費比例的，按照規(guī)定的比例執(zhí)行。“其中，個人代扣代繳手續(xù)費不實行70萬元的限額。

手續(xù)費手續(xù)退稅申請時間及辦理方式

企業(yè)應當在每年3月30日前，向扣繳義務人所在地的稅務機關提出扣繳上一年度稅款的申請。因扣繳單位或個人自身原因未及時提交申請的，視為自動放棄上一年度“三代”稅費。

會計處理

扣繳義務人取得的退還個稅費用，應當作為與日常活動有關的其他項目，在利潤表的其他收入或者營業(yè)外收入項目中列示。具體賬務處理如下：

收費收入收據(jù)

借：銀行存款

貸款：其他收入/營業(yè)外收入

貸款：應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)/應交增值稅

獎勵收稅人

借：管理費等。

貸款：應付職工工資

借方：應付職工。

貸款：銀行存款

稅務處理

增值稅

根據(jù)財稅[2016]36號文規(guī)定，企業(yè)取得的代扣代繳稅費返還收入，按照“現(xiàn)代服務業(yè)-經(jīng)紀服務業(yè)”征收增值稅。對于一般納稅人，稅率為6，對于小規(guī)模納稅人，稅率為3。以下是本地實施政策的摘要：

:12366納稅服務平臺，納稅人代扣代繳的手續(xù)費收入“根據(jù)現(xiàn)行營改增的有關規(guī)定，應屬于增值稅征稅范圍，應繳納增值稅。

廣西稅務(12366):根據(jù)《財政部關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)規(guī)定，”(六)現(xiàn)代服務業(yè)。現(xiàn)代服務業(yè)是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)和現(xiàn)代物流業(yè)提供技術和知識服務的商務活動。包括研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、后勤保障服務、租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務、商務支持服務等現(xiàn)代服務業(yè)。(2)經(jīng)紀服務是指各類經(jīng)紀人、中介機構和服務。包括，知識產(chǎn)權、貨物運輸、報關、房地產(chǎn)代理、專業(yè)代理、婚姻代理、拍賣等。因此，企業(yè)代扣代繳個人所得稅應按經(jīng)紀服務繳納增值稅。

福建省稅務局：退還代扣代繳個人所得稅手續(xù)費應按照“業(yè)務輔助服務-經(jīng)紀服務”征收增值稅。一般納稅人稅率為6，小規(guī)模納稅人稅率為3。

工商所得稅

根據(jù)《人民共和國企業(yè)所得稅法》和《人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》的有關規(guī)定，企業(yè)代扣代繳個人所得稅后的收入，應計入當年收入總額，繳納企業(yè)所得稅。與該收入相關的合理費用，可以在企業(yè)所得稅前扣除；企業(yè)將收到的退稅手續(xù)費用于支出和獎勵納稅人，確實符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)的，應當計入當期損益或者相關資產(chǎn)成本。

個人所得稅

根據(jù)《財政部 關于個人所得稅若干政策問題的通知》國稅發(fā)[1994]20號文第二條規(guī)定：“辦理代扣代繳個人所得稅手續(xù)的個人

注：用于獎勵納稅人的，免征個人所得稅。其他人員支付的，取得收入的個人應當繳納個人所得稅。