至于銷售返利，會計處理和增值稅處理和企業(yè)所得稅處理沒有區(qū)別。但是，隨著新收入準則的實施，稅法與會計存在差異。顯然，企業(yè)應該按照會計準則的規(guī)定進行會計處理，按照稅法的規(guī)定進行稅務處理(同時對涉稅業(yè)務進行會計處理)。今天我們就舉一個例子來說明。

個案研究

a公司的增值稅一般納稅人，生產企業(yè)，按月申報增值稅、企業(yè)所得稅。2021年6月26日，A公司將一批產品A銷售給商品流通企業(yè)B公司，含稅總價113萬元(增值稅稅率13)；當天發(fā)貨，當天領取。根據(jù)合同，B公司在年底總銷量達到規(guī)定條件，可以享受10的現(xiàn)金返利。根據(jù)經驗和數(shù)據(jù)預測，A公司有依據(jù)判斷B公司在年底前可以實現(xiàn)合同中約定的返利條款。

2021年12月31日，B公司實現(xiàn)了合同約定的返利條款；甲公司依約向乙公司按照規(guī)定程序退回10元并開具紅字發(fā)票。

會計分錄

一、會計處理

(1)2021年6月26日

借方：銀行存款113萬。

貸款：主營業(yè)務收入90萬元。

應交稅費-應交增值稅(銷項稅)

13萬

估計負債10萬。

注1:根據(jù)新收益準則第十四條的有關規(guī)定，企業(yè)預期返還給客戶的款項應當作為負債核算，不計入交易價格。

注2:此時10%的返利只是預計，還沒有發(fā)生，所以A公司應該全額開具發(fā)票。

(2)2021年12月31日

借方：預計負債10萬元。

應交稅費-應交增值稅(銷項稅)

萬

貸款：https://www.zhucesz.com/萬元銀行存款。

第二，增值稅處理

根據(jù)《人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則的有關規(guī)定，銷售額為納稅人應稅銷售收取的全部價款和價外費用(不含增值稅)。一般納稅人因銷售貨物退貨或折價退還給買方的增值稅，應在銷售貨物退貨或折價發(fā)生的當期銷項稅額中扣除。

因此，在增值稅層面上，應在業(yè)務發(fā)生時(2021年6月26日)全額計提銷項稅，然后在返利發(fā)生并開具紅字發(fā)票時(2021年12月31日)按規(guī)定抵扣。

三。企業(yè)所得稅的處理

企業(yè)所得稅的處理其實和增值稅差不多，在業(yè)務發(fā)生時(2021年6月26日)就要全部確認收入。銷售返利時，在返利發(fā)生并開具紅字發(fā)票時(2021年12月31日)，按規(guī)定扣除當期銷售收入。

注3:根據(jù)(國[2008]875號)的有關規(guī)定，企業(yè)已確認銷售收入的已售商品發(fā)生銷售折扣和銷售退貨的，應沖減當期銷售收入。

總之，稅費的提供和發(fā)票的開具要以稅法的規(guī)定為依據(jù)；會計處理應符合企業(yè)會計準則。

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