免抵稅額會計分錄

　　免抵稅額會計分錄

　　抵退增值稅的會計處理法目前，我國對生產企業出口自產貨物的增值稅一律實行“免、抵、退”稅管理辦法。稅法上，對“免、抵、退”稅辦法有三步處理公式：一是，當期應納稅額=當期內銷售貨物銷項稅額-(當期進項稅額-當期免抵退不得免征和抵扣的稅額)-當期留抵稅額;二是，免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率;三是，當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額。

　　會計上，實行“免、抵、退”政策的賬務處理也相應有三種處理辦法。

　　一是，應納稅額為正數，即免抵后仍應繳納增值稅，免抵稅額=免抵退稅額，即沒有可退稅額(因為沒有留抵稅額)。此時，賬務處理如下：

　　借：應交稅金———應交增值稅(轉出未交增值稅)

　　貸：應交稅金———未交增值稅

　　借：應交稅金———應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額)

　　貸：應交稅金———應交增值稅(出口退稅)

　　二是，應納稅額為負數，即期末有留抵稅額，對于未抵頂完的進項稅額，不做會計分錄;當留抵稅額大于“免、抵、退”稅額時，可全部退稅，免抵稅額為0。此時，賬務處理如下：

　　借：應收補貼款

　　貸：應交稅金———應交增值稅(出口退稅)

　　三是，應納稅額為負數，即期末有留抵稅額，對于未抵頂完的進項稅額，不做會計分錄;當留抵稅額小于“免、抵、退”稅額時，可退稅額為留抵稅額，免抵稅額=免抵退稅額-留抵稅額。此時，賬務處理如下：

　　借：應收補貼款

　　應交稅金———應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額)

　　貸：應交稅金———應交增值稅(出口退稅)

　　通過以上三種情況的分析與處理可看出，如果不計算出“免抵稅額”，會計處理上將無法平衡。下面，筆者舉例說明。

　　某具有進出口經營權的生產企業，對自產貨物經營出口銷售及國內銷售。該企業年1月份購進所需原材料等貨物，允許抵扣的進項稅額85萬元，內銷產品取得銷售額300萬元(不含稅)，出口貨物離岸價折合人民幣2400萬元。假設上期留抵稅款5萬元，增值稅稅率17，退稅率15，則相關賬務處理如下：

　　1. 外購原輔材料、備件、能源等，分錄為：

　　借：原材料等科目 5000000

　　應交稅金———應交增值稅(進項稅額) 850000

　　貸：銀行存款5850000

　　2. 產品外銷時，免征本銷售環節的銷項稅分錄為：

　　借：應收賬款貸：主營業務收3. 產品內銷時，分錄為：

　　借：銀行存款 3510000

　　貸：主營業務收入3000000

　　應交稅金———應交增值稅(銷項稅額)510000

　　4. 月末，計算當月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額。不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×人民幣外匯牌價×(征稅率-退稅率)=2400×(17-15)=48萬元。

　　借：主營業務成本 480000

　　貸：應交稅金———應交增值稅(進項稅額轉出)480000

　　5. 計算應納稅額。本月應納稅額=銷項稅額-進項稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-(當期進項稅額+上期留抵稅款-當期不予抵扣或退稅的金額)=51-(85+5-48)=9萬元。

　　借：應交稅金———應交增值稅(轉出未交增值稅) 90000

　　貸：應交稅金———未交增值稅90000

　　6. 實際繳納時。

　　借：應交稅金———未交增值稅90000

　　貸：銀行存款90000

　　依上例，如果本期外購貨物的進項稅額為140萬元，其他不變，則1至4步分錄同上，其余賬務處理如下：

　　5.計算應納稅額或當期期末留抵稅額。本月應納稅額=銷項稅額-進項稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-(當期進項稅額+上期留抵稅款-當期不予抵扣或退稅的金額)=300×17-[140+5-2400×(17-15)]=-46萬元。由于應納稅額小于零，說明當期“期末留抵稅額”為46萬元，不需作會計分錄。

　　6. 計算應退稅額和應免抵稅額。免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率=2400×15=360萬元。當期期末留抵稅額46萬元<當期免抵退稅額360萬元時，

　　當期應退稅額=當期期末留抵稅額=46萬元，當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額=360-46=314萬元。

　　借：應收補貼款 460000

　　應交稅金———應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額) 3140000

　　貸：應交稅金———應交增值稅(出口退稅)3600000

　　7. 收到退稅款時，分錄為：

　　借：銀行存款 460000

　　貸：應收補貼款460000

　　依上例，如果本期外購貨物的進項稅額為494萬元，其他不變，則1至4步分錄同上，其余5.6.7步賬務處理如下：

　　5.計算應納稅額或當期期末留抵稅額。本月應納稅額=銷項稅額-進項稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-(當期進項稅額+上期留抵稅款-當期不予抵扣或退稅的金額)=300×17-[494+5-2400×(17-15)]=-400萬元，不需作