月末一般做這幾個(gè)結(jié)轉(zhuǎn)分錄:

　　1,結(jié)轉(zhuǎn)本月領(lǐng)用的原輔材料,

　　借:生產(chǎn)成本(主要材料)

　　借:制造費(fèi)用(輔助材料)

　　貸:原材料

　　2,結(jié)轉(zhuǎn)本月制造費(fèi)用,

　　借:生產(chǎn)成本

　　貸:制造費(fèi)用

　　3,結(jié)轉(zhuǎn)本月完工產(chǎn)品成本

　　借:庫存商品

　　貸:生產(chǎn)成本

　　4,結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售產(chǎn)品成本

　　借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　貸:庫存商品

　　5,結(jié)轉(zhuǎn)損益(收入)

　　借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　借:其他業(yè)務(wù)收入

　　貸:本年利潤(rùn)

　　6,結(jié)轉(zhuǎn)損益(費(fèi)用)

　　借:本年利潤(rùn)

　　貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　貸:其他業(yè)務(wù)支出

　　貸:管理費(fèi)用

　　貸:營(yíng)業(yè)費(fèi)用

　　貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用等等

　　對(duì)初學(xué)的人來說的基本原理并不深澳,但熟練掌握處理的,卻需要一個(gè)過程。在編制時(shí),初學(xué)者對(duì)之間的

　　結(jié)轉(zhuǎn)往往難以把握。

　　所謂結(jié)轉(zhuǎn),指期末結(jié)賬時(shí)將某-賬戶的余額或差額轉(zhuǎn)入另-賬戶。這里涉及兩個(gè)賬戶,前者是轉(zhuǎn)出賬戶，

　　后者是轉(zhuǎn)入賬戶, -般而言,結(jié)轉(zhuǎn)后,轉(zhuǎn)出賬戶將沒有余額。

　　下面以制造業(yè)為例,結(jié)合資金運(yùn)動(dòng)的過程,對(duì)《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》中的結(jié)轉(zhuǎn)分錄作-探討。為簡(jiǎn)便起見以下例題不考慮。

　　一、 供應(yīng)過程的結(jié)轉(zhuǎn)

　　供應(yīng)過程是生產(chǎn)原料的儲(chǔ)備階段是指支付到材料驗(yàn)庫的采購(gòu)過程。例1 :東方公司采購(gòu)甲材料5000公斤,

　　單價(jià)10元,采購(gòu)500元,開出轉(zhuǎn)賬支票支付,材料尚未入庫。編制分錄:借:物資采購(gòu)(或在途材

　　料)50500,貸;存款50500。例2 :上述材料驗(yàn)庫,按其實(shí)際成本轉(zhuǎn)賬。借: 50500 ,貸:物資采購(gòu)

　　50500。此筆結(jié)轉(zhuǎn)分錄初學(xué)者可以這樣理解,在途材料減少,庫存材料增加,即將在途材料轉(zhuǎn)至庫存材

　　料。這里需要說明兩點(diǎn):其,在《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》中由于不涉及材料成本差異,不存在計(jì)劃成本,所以物資

　　采購(gòu)可視同在途材料。其二,材料的采購(gòu)成本應(yīng)包括買價(jià)和采購(gòu)兩部分。

　　二、生產(chǎn)過程的結(jié)轉(zhuǎn)

　　生產(chǎn)過程是制造業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程的中心環(huán)節(jié),其的主要內(nèi)容可以概括為三個(gè)字;料、工、費(fèi),分別指直接

　　材料、直接人工和制造費(fèi)用。該過程主要設(shè)置生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用等賬戶。直接材料和直接人工直接計(jì)入

　　生產(chǎn)成本,借:生產(chǎn)成本,貸:應(yīng)付、原材料等,制造費(fèi)用則間接轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本。如何理解制造費(fèi)用的間

　　接轉(zhuǎn)入?制造費(fèi)用是一個(gè)集合分配賬戶,企業(yè)生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用,先

　　通過制造費(fèi)用歸集,借;制造費(fèi)用,貸:原材料、應(yīng)付等,期末再按-定的標(biāo)準(zhǔn)(如生產(chǎn)小時(shí))分配結(jié)轉(zhuǎn)到

　　生產(chǎn)成本中,即借:生產(chǎn)成本,貸:制造費(fèi)用。需要說明的是企業(yè)通常生產(chǎn)多種產(chǎn)品,制造費(fèi)用的不僅是

　　為了成本控制,而且要滿足企業(yè)計(jì)算損益的需要。為枇,制造費(fèi)用必須按適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各成本對(duì)象

　　的產(chǎn)品成本。當(dāng)然,若

　　企業(yè)生產(chǎn)單一產(chǎn)品,制造費(fèi)用可直接計(jì)入產(chǎn)品成本,不存在分配的問題。

　　經(jīng)過一定的生產(chǎn)加工過程,產(chǎn)費(fèi)用歸集在”生產(chǎn)成本”賬戶的借方,該借方發(fā)生額并非本月完工產(chǎn)品的

　　成本,而是本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用,產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間的分配比較復(fù)雜已超出了《基礎(chǔ)

　　會(huì)計(jì)》的范疇,為便于理解,我們通常假定當(dāng)月產(chǎn)品全部完工入庫,這樣結(jié)轉(zhuǎn)本月院工入庫產(chǎn)品的實(shí)際成

　　本。例3 :東方公司生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品(成本10元) ,生產(chǎn)成本的借方發(fā)生額A : 10000元, B : 20000元,

　　A產(chǎn)品全部未完工, B產(chǎn)品2000件全部完工,編制結(jié)轉(zhuǎn)分錄為借: 庫存- B 20000,貸:生產(chǎn)成本

　　B20000。生產(chǎn)完江之后,產(chǎn)成本歸集的費(fèi)用(料、工、費(fèi))全部結(jié)轉(zhuǎn)到庫存賬戶中。A產(chǎn)品全部未完工，

　　則不予結(jié)轉(zhuǎn),留待下月繼續(xù)加工。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)耗費(fèi)需要從收入中得到補(bǔ)償,庫存進(jìn)入市場(chǎng)流通,實(shí)現(xiàn)

　　的回籠,這樣便進(jìn)入下一環(huán)節(jié)一一銷售過程。

　　三、銷售過程的結(jié)轉(zhuǎn)

　　簡(jiǎn)單地說,銷售過程的主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面,

　　一是銷售收入的增加, 借;應(yīng)收賬款、銀行存款等,貸:主營(yíng)收入。

　　二是庫存商品的減少,即結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)銷售商品的生產(chǎn)成本。此處結(jié)轉(zhuǎn)初學(xué)者在理解上往往存在-定的偏差。

　　有些同學(xué)編制分錄

　　借:主營(yíng)成本,

　　貸:產(chǎn)成本,

　　問題主要出在知識(shí)的前后銜接上,產(chǎn)成本已結(jié)轉(zhuǎn)至庫存商品中去了,這樣處理犯了重復(fù)結(jié)轉(zhuǎn)的。銷售的是庫存商品,應(yīng)該將庫存商品轉(zhuǎn)至銷售成本。在制造成本法下,商品的銷售成本=單位生產(chǎn)成本x銷售數(shù)量。例4 :方公司銷售1000件結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本,借;主營(yíng)成本10000(10x1000) ,貸:庫存商品10000。此外銷售過程中還會(huì)發(fā)生銷售費(fèi)用,銷售稅金(指消費(fèi)稅、、城建稅等)等。這里值得一提的是銷售稅金的結(jié)轉(zhuǎn)。例5 :結(jié)轉(zhuǎn)東方公司應(yīng)上交的銷售稅金1000元。大多數(shù)初學(xué)者對(duì)此無從下手,企業(yè)負(fù)擔(dān)的銷售稅金計(jì)入主營(yíng)稅金及附加帳戶的借方,應(yīng)交未交稅金形成-項(xiàng)計(jì)入應(yīng)交稅金的貸方, 故分錄為借:主營(yíng)稅金及附加1000 ,貸:應(yīng)交稅金1000 ,需要提醒同學(xué)們注意的是-般人的增值稅是價(jià)外稅,與當(dāng)期損益無關(guān),所以增值稅不通過主營(yíng)稅金及附加賬戶核算。至于銷售過程發(fā)生的其他在此不作詳述。

　　四、成果的結(jié)轉(zhuǎn)

　　利潤(rùn)是一定期間的經(jīng)營(yíng)成果 , 是綜合評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要指標(biāo)務(wù)成果的結(jié)轉(zhuǎn)主要是兩筆分錄。其是各收入、收益類賬轉(zhuǎn)至本年利潤(rùn)的貸仿;其二是費(fèi)用支出類賬結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤(rùn)的借方,分別表現(xiàn)為

　　借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入、收益,

　　貸:本年利潤(rùn)和借:本年利潤(rùn),

　　貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)支出、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出等。

　　對(duì)此結(jié)轉(zhuǎn)分錄,我們可以這樣理解,收入類賬戶增加本年利潤(rùn),故轉(zhuǎn)至其貸方,支出類賬戶減少本年利潤(rùn),故轉(zhuǎn)至其借方。我們可從另一角度理解,與本年利潤(rùn)賬戶發(fā)生關(guān)系的都是損益類賬戶,各損益類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后都沒有余額。收入類賬產(chǎn)平時(shí)發(fā)生時(shí)登記在貸方,為將其轉(zhuǎn)平,應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)其相反方向借方,根據(jù)借貸記賬規(guī)則,借:收入類賬戶，貸:本年利潤(rùn)。至于費(fèi)用、支出賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)則與之相反。通過上述兩筆結(jié)轉(zhuǎn)分錄,本年利潤(rùn)賬戶的貸與借方軋差,便可計(jì)算出利潤(rùn)總額(若借方大于貸方則為虧損)。以此為基礎(chǔ),便可計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn),是-項(xiàng)費(fèi)用,同樣應(yīng)沖減本年利潤(rùn),即借:本年利潤(rùn),貸:,經(jīng)過此筆結(jié)轉(zhuǎn) ,本年利潤(rùn)的貸仿余額則為凈利潤(rùn)。

　　五、年終有關(guān)賬項(xiàng)的結(jié)轉(zhuǎn)

　　本年利潤(rùn)賬戶的余額表示年度內(nèi)累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或凈虧損,該賬戶平時(shí)不結(jié)轉(zhuǎn),年終一次性地轉(zhuǎn)至利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)賬戶

　　借:本年利潤(rùn),

　　貸:利潤(rùn)分配一-未分配利潤(rùn)。

　　如為虧損則作相反分錄。年終利潤(rùn)分配各只有未分配利潤(rùn)有余額,需將其他轉(zhuǎn)平,借:利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn),貸;利潤(rùn)分配一提取盈余 公積、向投資者分配利潤(rùn)等。至此,所有結(jié)轉(zhuǎn)分錄可以劃上一個(gè)圓滿的包號(hào)。

　　最后需要說明的是,在實(shí)際工作中,賬冊(cè)登滿一頁時(shí),發(fā)生額合計(jì)和余額轉(zhuǎn)入頁,以及年終將舊賬余額轉(zhuǎn)入新賬,亦稱結(jié)轉(zhuǎn)。