積分消費是比較常見的營銷模式，例如抵扣部分現金，或打折等，如果積分不僅可以直接消費，還可以不消費直接兌換禮品，甚至最后到期日還有剩余部分人的積分作廢了。面對這多種情形并存的狀況，你知道怎么做會計分錄嗎？經驗不足的會計會頭大，現在小編帶你在共享會計師“一對一清單”欄目里分享黃志英會計師回答的這個問題，供借鑒參考。

　　問：

　　我們為一家新開的連鎖餐廳，在2021年7月為新店開業，進行了一項宣傳活動：凡是在活動期間轉發企業文章的，獲得38贊以上的，可以獲得價值38元的消費積分。該積分可以在我們新店開業試營業期間作為消費的現金抵扣，同時使用該積分還可以獲得餐廳消費的78折優惠（試營業期間正常折扣為88折）；如果沒有到店消費，也可以到店兌換餐廳小禮品，價值38元。消費積分有效期截止時間為2021年7月31日。 經統計， ①　共有2000人獲得了價值38元的消費積分。 ②　有1500消費者前來使用消費積分，以及享受78折優惠； ③　有300人到店兌換了價值38元禮品包，禮品包成本28元/份。 ④　消費積分在7月31日后失效，截止失效時賬面還剩余記錄有200人，需要沖銷。 請問以上業務如何做會計分錄？

　　答：

　　中級會計師、稅務師黃志英回答道：

　　1.共有2000人獲得了價值38元的消費積分，

　　借：銷售費用-業務宣傳費 68400元（2000×38×90）

　　貸：或有負債-促銷積分 68400元

　　說明：使用該積分還可以獲得餐廳消費的78折優惠（試營業期間正常折扣為88折），意思就是比正常折扣享受了0.1折，所以，這里入賬按2000×38×90。

　　2.有1500消費者前來使用消費積分，以及享受78折優惠。

　　由于可以通過銷售折扣處理，從而減少增值稅。因此，對于1500人到店消費使用消費積分時，如果按照銷售折扣處理，即按照實際收取款項開具發票（折后金額），則會計確認收入與稅務確認都按照折扣后金額確認。同時，對于超額折扣，也是一種銷售折扣，不需要單獨核算。

　　由于在此時，積分起到的是銷售折扣的作用，已經通過少確認收入來體現了，因此在月末應統計該類業務的積分，然后紅字沖銷：

　　借：銷售費用-業務宣傳費 -57000元（1500×38）

　　貸：或有負債-促銷積分 -57000元

　　3.有300人到店兌換了價值38元禮品包，禮品包成本28元/份。

　　借：或有負債-促銷積分 11400元（300×38）

　　銷售費用-業務宣傳費 591.5元

　　貸：庫存商品 8400元（300×28）

　　應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 1311.5元（11400×13/1.13）

　　應交稅費-應交個人所得稅 2280元（11400×20）

　　說明：

　　①利用積分兌換獎品（禮品），增值稅和企業所得稅，都需要同時視同銷售處理。在企業所得稅匯算時，對于本處領取禮品，需要進行視同銷售納稅調整。

　　②根據（財政部 稅務總局公告2019年第74號）第三條規定：向本單位以外的個人贈送禮品，個人取得的禮品收入，按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅，但企業贈送的具有價格折扣或折讓性質的消費券、代金券、抵用券、優惠券等禮品除外。這里贈送禮品，雖然通過積分的形式，但是沒有改變不屬于消費后的“積分”性質，因此需要繳納個人所得稅。

　　4.消費積分在7月31日后失效，截止失效時賬面還剩余記錄有200人，需要紅字沖銷。

　　借：銷售費用-業務宣傳費 -7600（200×38）

　　貸：或有負債-促銷積分 -7600元

　　通過促銷贈送的積分，在沒有實際發生支出時，不能稅前扣除。

　　重點提示：需要特別注意的是，在贈送積分的時候，不涉及到個人所得稅；在顧客使用積分抵消消費款項時，如果按照折扣形式處理，也不涉及到個人所得稅；但是，如果憑贈送的積分換取、領取禮品，或參與抽獎領取獎品時，則需要按照“偶然所得”扣繳個人所得稅。同時，顧客憑贈送的積分領取禮品（獎品）時，企業在增值稅和企業所得稅方面都需要視同銷售處理。

　　以上回復僅供參考，一切以現行稅法及稅收政策的具體規定為準，如還有不明白的，歡迎向我追問。希望我的回復能幫到您！

　　上述回答僅代表黃志英會計師的個人觀點。

　　原創：共享會計師，專注于財稅問題咨詢解答。