如果是正常的原因造成的報廢處理：借：管理費用，貸：待處理財產損溢-待處理流動資產損溢;如果是作為廢品收入：借：庫存現金/銀行存款，貸：待處理財產損溢-待處理流動資產損溢，應交稅費—應交增值稅—銷項稅額。

　　根據《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》第九條 下列資產損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除：(二)企業各項存貨發生的正常損耗;

　　第十四條 企業應當建立健全資產損失內部核銷管理制度，及時收集、整理、編制、審核、申報、保存資產損失稅前扣除證據材料，方便稅務機關檢查。

　　對于正常損失購進的存貨，可以抵扣增值稅。

　　企業向稅務機關申報扣除資產損失，需填報企業所得稅年度納稅申報表《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》。

　　企業應當完整保存資產損失相關資料，保證資料的真實性、合法性。

　　具體分錄如下：

　　1、發生報廢時

　　借：待處理財產損溢-待處理流動資產損溢

　　貸：庫存商品

　　2、經批準后進行處理

　　(1)如果是正常的原因造成的報廢處理

　　借：管理費用

　　貸：待處理財產損溢-待處理流動資產損溢

　　(2)廢品收入

　　借：庫存現金/銀行存款

　　貸：待處理財產損溢-待處理流動資產損溢

　　應交稅費—應交增值稅—銷項稅額　　在商業零售企業的日常管理中，存貨日常生產過程和經營過程中會發生形態各異的損耗,如何正確對存貨損耗進行財稅處理,是擺在財務人員面前一個常見的問題。為幫助大家準確把握相關財稅要點，檸檬君在這里梳理了相關知識，讓你處理此類問題不再困惑。

　　一、存貨損失的賬務處理

　　在對存貨損失的處理上,根據《企業會計準則第1號--存貨》規定，由于預見存貨可能遭受損失或不合市價,出于會計上的“謹慎性”,企業在期末要計提“存貨跌價準備”,但稅法上不予認可;對于正常的存貨損失,會計處理等同于稅法,在本年利潤中直接扣除;對于存貨的非正常損失,會計上分兩種情況在本年利潤中直接扣除,即自然災害損失,在扣除扣除殘料價值、可收回的保險賠款和過失人賠款，后記入“營業外支出”,而因管理不善造成貨物被盜竊、發生霉爛變質等損失,扣除殘料價值、可收回的保險賠款和過失人賠款后記入“管理費用”。

　　案例1. 貨物采購過程中的途中損耗及入庫前的合理損耗的處理

　　商業企業甲，屬于增值稅一般納稅人，購進貨物一批，取得增值稅專用發票上注明數量100公斤，不含稅單價100元，運輸途中發生合理損耗1.5公斤，入庫前挑選整理發生合理損耗0.5公斤，實際入庫98公斤，款項通過銀行存款已支付，原材料的增值稅稅率為13。

　　會計處理如下借：原材料 10000　　應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 1300　　貸：銀行存款 11300

　　該記帳憑證后所附的入庫單數量為98公斤。登記原材料明細賬時，數量98公斤，金額10000元，單價為102.04元/公斤。

　　購進原材料時，途中及入庫前發生的合理損耗屬于正常損失，其取得的對應進項稅額可以抵扣。

　　案例2.貨物入庫后發生合理損耗及被盜損失的處理

　　商業企業甲，屬于增值稅一般納稅人，盤虧貨物一批價格為80 000元，該批貨物購進時增值稅稅率13，經查明屬于管理不善被盜造成的損失60 000元，倉儲自然損耗20 000元。

　　會計處理如下：（1）存貨盤虧時：借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 80000　　貸：原材料 80000（2）轉出因管理不善涉及原材料損失的進項稅：借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 7800　　貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）7800（3）按管理權限報經批準后：借：管理費用 87800　　貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 87800

　　在處理存貨盤虧后，財務人員還需要編制報告進行相應的說明。首先做一個存貨盤點表，據實記錄盤點數量。然后根據盤點結果，確認盤虧數量和金額后，寫出盤虧報告。按照原因可以分為三種情況：合理范圍內的損耗；不合理損耗；

　　無法查明原因的損耗。

　　二、存貨損失稅會差異比較

　　三、常見稅務疑難問題

　　答：根據《增值稅暫行條例實施細則》第二十四條規定，非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。因此，納稅人生產或購入在貨物外包裝或使用說明書中注明有使用期限的貨物，超過有效（保質）期無法進行正常銷售，需作銷毀處理的，可視作企業在經營過程中的正常經營損失，不納入非正常損失。

　　2.新冠疫情期間商貿公司發生的存貨損失是否都能視為正常損失，應當如何處理？

　　答：這類存貨損失稅務處理不能一概而論。應當區分具體情形。比如超市購入新鮮果蔬、日用品等商品。其中新鮮果蔬是因疫情影響導致未售出而變質，同時發生失竊。

　　在增值稅處理方面，新鮮果蔬損失屬于不可抗力影響的正常損失，不需要做進項稅額轉出，但是日用品發生被偷竊，丟失屬于管理不善造成的非正常損失，需要做進項稅額轉出處理。

　　在企業所得稅處理方面，根據公告20第3號，商業零售企業存貨因零星失竊屬于正常因素形成的損失。換而言之，如果不是零星失竊，而是大批量被盜竊，應當作為非正常損失，按照　《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》（公告2011年第25號）規定進行稅前扣除。

　　3.證明存貨損失的佐證資料有哪些？

　　4.存貨損失在企業所得稅前扣除如何申報扣除？