2016中級會計師試題及答案

　　1.甲公司適用的所得稅稅率為25，且預計在未來期間保持不變，2013年度所得稅

　　匯算清繳于2014 年3 月20 日完成;2013 年度財務報告批準報出日為2014 年4 月5 日，

　　甲公司有關資料如下：

　　(1)2013年10月12 日，甲公司與乙公司簽訂了一項銷售合同，約定甲公司在2014

　　年1月10 日以每件5萬元的價格出售100件A 產品，甲公司如不能按期交貨，應在

　　201月15 日之前向乙公司支付合同總價款的10的違約金。簽訂合同時，甲公司

　　尚未開始生產A 產品，也未持有用于生產A 產品的原材料。至2013年12月28 日甲公

　　司為生產A 產品擬從市場購入原材料時，該原材料價格已大幅上漲，預計A 產品單位生

　　產成本為6萬元。2013年12月31 日，甲公司仍在與乙公司協商是否繼續履行該合同。

　　(2)2013年10月16 日，甲公司與丙公司簽訂了一項購貨合同，約定甲公司于2013

　　年11月20 日之前向丙公司支付首期購貨款500萬元。2013年11月8 日，甲公司已從

　　丙公司收到所購貨物。2013年11月25 日，甲公司因資金周轉困難未能按期支付首期購

　　貨款而被丙公司起訴，至2013年12月31 日該案尚未判決。甲公司預計敗訴的可能性

　　為70，如敗訴，將要支付60萬元至100萬元的賠償金，且該區間內每個金額發生的

　　可能性大致相同。

　　(3)201月26 日，人民法院對上述丙公司起訴甲公司的案件作出判決，甲公司

　　應賠償丙公司90萬元，甲公司和丙公司均表示不再上訴。當日，甲公司向丙公司支付了

　　90萬元的賠償款。

　　(4)2013年12月26 日，甲公司與丁公司簽訂了一項售價總額為1000 萬元的銷售

　　合同，約定甲公司于202月10 日向丁公司發貨。甲公司因201月23 日遭

　　受嚴重自然災害無法按時交貨，與丁公司協商未果。202月15 日，甲公司被丁公

　　司起訴，2014 年2 月20 日，甲公司同意向丁公司賠償100 萬元。丁公司撤回了該訴訟。

　　該賠償金額對甲公司具有較大影響。

　　(5)其他資料

　　①假定遞延所得稅資產、遞延所得稅負債、預計負債在2013年1月1 日的期初余

　　額均為零。

　　②涉及遞延所得稅資產的，假定未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以利用可

　　抵扣暫時性差異。

　　③與預計負債相關的損失在確認預計負債時不允許從應納稅所得額中扣除，只允許

　　在實際發生時據實從應納稅所得額中扣除。

　　④調整事項涉及所得稅的，均可調整應交所得稅。

　　⑤按照凈利潤的10計提法定盈余公積。

　　⑥不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)根據資料(1)，判斷甲公司應否將與該事項相關的義務確認為預計負債，并簡要說

　　明理由。如需確認，計算確定預計負債的金額，并分別編制確認預計負債、遞延所得稅資

　　產(或遞延所得稅負債)的會計分錄。

　　(2)根據資料(2)，判斷甲公司應否將與該事項相關的義務確認為預計負債，并簡要說

　　明理由。如需確認，計算確定預計負債的金額，并分別編制確認預計負債、遞延所得稅資

　　產(或遞延所得稅負債)的會計分錄。

　　(3)分別判斷資料(3)和資料(4)中甲公司發生的事項是否屬于2013年度資產負債表日

　　后調整事項，并簡要說明理由。如為調整事項，編制相關會計分錄;如為非調整事項，簡

　　要說明具體的會計處理方法。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　【答案】

　　(1)甲公司應該確認與該事項相關的預計負債。

　　理由：甲公司如果履行合同義務不可避免會發生的成本超過預期經濟利益流入，所以

　　屬于虧損合同。該虧損合同不存在標的資產，企業應選擇履行合同的成本與未履行合同而

　　發生的處罰兩者中的較低者，確認為預計負債。

　　履行合同發生的損失=(6-5)×100=100(萬元)，不履行合同發生的損失

　　=5×100×10=50(萬元)。所以甲公司應選擇不執行合同，確認的預計負債金額為50 萬元。

　　會計分錄為：

　　借：營業外支出 50

　　貸：預計負債 50

　　借：遞延所得稅資產 12.5(50×25)

　　貸：所得稅費用 12.5

　　(2)甲