討論“無償”還是“有償”是弄清楚視同銷售的關(guān)鍵，也是很重要的前提。

　　在增值稅視同銷售的概念中，無償?shù)慕缍ㄊ欠浅Ｖ匾�的，無償贈送貨物、無償提供服務(wù)、無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，一般情況下要視同銷售計征增值稅。而上述行為的有償，則一般界定為銷售行為，不屬于視同銷售的范疇。而對于有償與無償?shù)母拍�，一直以來沒有明確清晰的政策進行界定，對納稅人和稅務(wù)機關(guān)也造成了一定的困擾。實務(wù)中一般按照有利于征管的簡便原則處理。　　案例　　案例1：甲企業(yè)進行促銷活動，顧客關(guān)注，即可免費獲得產(chǎn)品一件�！　“咐�2：甲企業(yè)銷售貨物100件，銷售額為10萬元，同時贈送10件同類型貨物。　　案例3：甲企業(yè)向乙公司提供租賃不動產(chǎn)服務(wù)，不收取任何費用，甲乙為關(guān)聯(lián)企業(yè)。　　案例4：甲企業(yè)向乙公司提供租賃不動產(chǎn)服務(wù)，不收取租賃費用，在租賃期間，因提供租賃服務(wù)，甲企業(yè)從乙公司購買貨物可以享受1的折扣�！　“咐�5：甲企業(yè)向公益機構(gòu)贈送自產(chǎn)衣服一批。　　上述案例中，哪個是有償？哪個是無償？　　相關(guān)文件規(guī)定　　1.《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第三條規(guī)定，本細(xì)則所稱有償，是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。第四條規(guī)定， 單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人�！　�2.《財政部、關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（ 財稅〔2016〕36號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十一條規(guī)定，有償，指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。第十四條規(guī)定，下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：　�。ㄒ唬﹩挝换蛘邆�體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外�！　。ǘ�）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外�！　。ㄈ�）財政部和規(guī)定的其他情形�！　『唵涡〗Y(jié)上述文件的含義，以取得經(jīng)濟利益為有償銷售，不屬于視同銷售的范疇。筆者認(rèn)為，取得的確定價值的經(jīng)濟利益，應(yīng)屬于增值稅中有償?shù)母拍��！　“咐�解析　　在案�?中，企業(yè)贈送的產(chǎn)品，取得的經(jīng)濟利益是客戶可能會購買企業(yè)的產(chǎn)品，而是否購買，何時購買，購買多少，均是未知因素，即贈送樣品取得的經(jīng)濟利益是不確定的。　　筆者認(rèn)為，贈送資產(chǎn)取得不確定價值的經(jīng)濟利益，應(yīng)屬于增值稅中無償?shù)母拍�。無償銷售行為，應(yīng)做視同銷售處理�！　≡诎咐�2中，企業(yè)贈送的貨物包括在統(tǒng)一的銷售額中，與銷售的主商品一起取得了經(jīng)濟利益10萬元，這個經(jīng)濟利益是確定的�！　」P者認(rèn)為，贈送資產(chǎn)取得確定價值的經(jīng)濟利益，應(yīng)屬于增值稅中有償?shù)母拍�。有償銷售行為，已經(jīng)計征了增值稅，不需再視同銷售。　　在案例3中，企業(yè)提供的租賃服務(wù)，取得的經(jīng)濟利益無確定價值，因此應(yīng)認(rèn)為屬于無償提供服務(wù)，視同銷售�！　≡诎咐�4中，企業(yè)提供的租賃服務(wù)，取得了確定的經(jīng)濟利益，即采購折扣的價值，屬于有償銷售，按照取得確定的經(jīng)濟利益計征增值稅，而不是視同銷售�！　≡诎咐�5中，企業(yè)向公益組織贈送的自產(chǎn)產(chǎn)品，可能會提升企業(yè)公信度和獲得公眾好感，擴大知名度或者市場份額，但是這些經(jīng)濟利益是不確定的，應(yīng)屬于無償?shù)母拍�，按照視同銷售處理�！　∫虼�，應(yīng)緊扣增值稅中無償與有償?shù)母拍睿�即是否取得了確定的經(jīng)濟利益判定是否屬于視同銷售，而其他的條件，如是否用于生產(chǎn)經(jīng)營等，均不宜作為判定的標(biāo)準(zhǔn)�！　�營改增后各地稅務(wù)機關(guān)對于視同銷售的規(guī)定，基本上也是按照此種標(biāo)準(zhǔn)進行判定。例如，酒店在房間內(nèi)為住宿客人免費提供礦泉水、水果、洗漱用品等，由消費者統(tǒng)一支付包含在房價中的對價，其實是有償?shù)匿N售；例如，客運企業(yè)向旅客隨票贈送的礦泉水等，不屬于無償贈送，不做視同銷售處理；例如，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售精裝修房，已在《商品房買賣合同》中注明的裝修費用（含裝飾、家具、家電等費用），已經(jīng)包含在房價中，因此不屬于稅法中所稱的無償贈送，無須視同銷售；例如，納稅人捐贈貨物給福利院，屬于視同銷售貨物，應(yīng)計算繳納增值稅�！　∮械牡胤揭灿胁煌�的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，例如，有的地方稅務(wù)機關(guān)規(guī)定，買房送物業(yè)管理費視同銷售，按市場公允價確定銷售額征稅。筆者認(rèn)為，買房送物業(yè)費，屬于取得了確定的經(jīng)濟利益，贈送物業(yè)費的經(jīng)濟利益體現(xiàn)在房價中，應(yīng)按照有償銷售處理，而不是無償銷售，不應(yīng)視同銷售。　　實務(wù)中現(xiàn)存問題　　上述判定標(biāo)準(zhǔn)，是根據(jù)增值稅政策相關(guān)精神得出的觀點，不是文件依據(jù)，實務(wù)中的情形可能更加復(fù)雜。例如，銷售行為與贈送行為不是在同一時間完成，或者從其他方取得經(jīng)濟利益等情況，判定時的考慮因素可能更多。　　很多地方稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)行中采取簡便處理的征管方式。例如，銷售行為與贈送行為必須開在一張發(fā)票上，這是《關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知》（國稅函〔2010〕56號）明確規(guī)定的，但是實務(wù)中也有很多行業(yè)或者業(yè)務(wù)無法符合上述開票要求，產(chǎn)生不必要的稅務(wù)損失�！　】傊�，筆者認(rèn)為，某項業(yè)務(wù)取得確定的經(jīng)濟利益，符合增值稅中有償銷售的概念，不應(yīng)理解為無償從而視同銷售。實務(wù)中有形形色色的理解和執(zhí)行口徑，我們需要進行稅理上和實際征管上的探討，從而減少爭議和差異，避免稅務(wù)風(fēng)險，避免損失應(yīng)有的稅務(wù)權(quán)益。　　借：管理費用/生產(chǎn)成本等科目

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

　　借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫存商品

　　企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或灶槐購買的貨物無償贈送昌叢他人，應(yīng)視同銷售貨物計算應(yīng)交增值稅。按同類貨物的成本耐辯櫻價和銷項稅額，借記“營業(yè)外支出”等科目；按貨物的成本價，貸記“產(chǎn)成品”等科目；按同類貨物的銷售價格和規(guī)定的增值稅稅率計算的銷項稅額，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”。　　自產(chǎn)貨物用于捐贈視同銷售的會計分錄

　　這里是視同銷售,視同銷售是針對納稅的,并不是所有視同銷售都要計收入,將自產(chǎn)貨物無償捐贈他人是不做收入的.

　　借:營業(yè)外支出

　　貸:庫存商品

　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　視同銷售業(yè)務(wù)的會計處理:

　　以貨物為例,從上面稅收法規(guī)的規(guī)定中,可以看出增值稅的視同銷售與企業(yè)所得稅的視同銷售在范圍與內(nèi)涵上都有差異.這種差異的根本原因是增值稅的視同銷售行為不僅強調(diào)貨物的用途還要考慮貨物的;而所得稅的視同銷售行為,只強調(diào)貨物的用途,與貨物的無關(guān).

　　企業(yè)將貨物用于在建工程、管理部門、無形資產(chǎn)開發(fā)及分公司(分生產(chǎn)機構(gòu))等,按企業(yè)所得稅實施條例的規(guī)定,不再視同銷售繳納企業(yè)所得稅;按增值稅暫行條例的規(guī)定,對于企業(yè)的貨物用于這些方面,還要視貨物是自產(chǎn)的或委托加工收回的,還是外購的而分別作銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出處理.

　　1. 企業(yè)將自產(chǎn)的、委托加工收回的貨物用于在建工程等的處理

　　這種情況下企業(yè)應(yīng)按貨物的公允價值計算增值稅的銷項稅額,按貨物的成本結(jié)轉(zhuǎn).

　　借:在建工程(或管理費用、開發(fā)支出等)

　　貸:庫存商品

　　應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　2. 企業(yè)將外購的貨物用于在建工程等的處理

　　這種情況企業(yè)應(yīng)將外購貨物已抵扣的進項稅額轉(zhuǎn)出,按貨物的成本結(jié)轉(zhuǎn).

　　借:在建工程(或管理費用、開發(fā)支出等)

　　貸:庫存商品

　　應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

　　針對自產(chǎn)貨物用于捐贈視同銷售的會計分錄的做法,上述文章進行了詳細(xì)的示范解答.本文的解答就到此結(jié)束了.想了解更多相關(guān)資訊,敬請關(guān)注堂.