外購(gòu)貨物的合理損耗和其他毀損、短缺是兩類不同的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),在會(huì)計(jì)處理方法上也就有所不同。不同的會(huì)計(jì)處理將為決策者提供不同的會(huì)計(jì)信息。

　　合理損耗是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中無法避免并且可以提前估計(jì)到的損失,是正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的必要成本,因此應(yīng)當(dāng)計(jì)人存貨的人賬價(jià)值。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——存貨》規(guī)定,存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本,運(yùn)輸途中的合理損耗是一項(xiàng)可直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用,構(gòu)成了存貨采購(gòu)成本。

　　對(duì)于采購(gòu)過程中發(fā)生的除合理途耗外的其他毀損、短缺,應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

　　(1)應(yīng)從供應(yīng)單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回物資短缺或其他賠款,應(yīng)沖減物資的采購(gòu)成本。

　　(2)因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗,不得增加物資采購(gòu)成本,應(yīng)暫作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行核算。

　　【例1】某增值稅一般納稅企業(yè)本期購(gòu)入一批商品,進(jìn)貨價(jià)格為80萬元,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為13.6萬元.所購(gòu)商品到達(dá)后驗(yàn)收發(fā)現(xiàn)商品短缺30,其中合理損耗5,另25的短缺尚待查明原因。編制該企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄。

　　分析：合理損耗應(yīng)計(jì)入存貨成本,并且進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。待查的短缺作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢處理,進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣。

　　借:庫存商品600000(元)(80×75)

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)136000(元)(80×179b)

　　待處理財(cái)產(chǎn)損溢234000(元)[800000×25×(1+17)]

　　貸:應(yīng)付賬款93600(元)

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)34000(元)(80×25×1796)

　　在計(jì)劃成本法下,合理損耗計(jì)入存貨成本,并需要計(jì)算"材料成本差異"。其他毀損、短缺不計(jì)入存貨成本,不能計(jì)算“材料成本差異”。

　　【例2】某單位外購(gòu)材料100公斤,計(jì)劃單價(jià)10元/公斤,實(shí)際單價(jià)12元/公斤；材料入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺20公斤,經(jīng)認(rèn)定其中12公斤屬于合理損耗,8公斤屬于合理途耗外的毀損。請(qǐng)計(jì)算這筆業(yè)務(wù)產(chǎn)生的材料成本差異。

　　分析:計(jì)劃成本法的人庫材料數(shù)量必須要按照實(shí)際數(shù)量計(jì)算。

　　計(jì)劃成本=80公斤×10元/公斤=800元

　　實(shí)際成本=(80公斤+12公斤)×12元/公斤=1104元

　　材料成本差異：1104元-800元=304元

　　這些材料成本差異未來將在80公斤材料上進(jìn)行分配。

　　非合理損耗計(jì)人管理費(fèi)用=8公斤×12元/公斤=96元