假設(shè)A公司提供200萬(wàn)元的原材料，委托B公司加工一批電腦，加工費(fèi)用為50萬(wàn)元。電腦已經(jīng)加工完畢并驗(yàn)收入庫(kù)，加工費(fèi)用以銀行存款支付。

　　B公司在加工過(guò)程中，消耗本公司原材料10萬(wàn)元，應(yīng)付加工工人工資10萬(wàn)元，應(yīng)交增值稅6.5萬(wàn)元。

　　A公司為委托方，B公司為受托方。

　　（一）A公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　1.首先，A公司向B公司發(fā)出委托加工物資：

　　借：委托加工物資 200

　　貸：原材料 200

　　2.其次，A公司向B公司支付加工費(fèi)：

　　借：委托加工物資 50 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6.5

　　貸：銀行存款 56.5

　　3.最后，委托加工物資驗(yàn)收入庫(kù)：

　　借：庫(kù)存商品 250

　　貸：委托加工物資 250

　　（二）B公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　1.首先，收到委托加工物資時(shí)，無(wú)需分錄。

　　2.其次，發(fā)生加工費(fèi)用時(shí)，計(jì)入成本。

　　借：生產(chǎn)成本 20

　　貸：原材料 10 應(yīng)付職工薪酬 10

　　3.最后，加工完成后，交付給委托方，確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本。

　　借：銀行存款 56.5

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 6.5

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 20

　　貸：生產(chǎn)成本 20

　　企業(yè)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方收回后以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，為直接出售，不再繳納消費(fèi)稅；委托方收回后以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅；委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，記入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方。承接上例，假如A公司委托B公司加工應(yīng)稅消費(fèi)品，由B公司代收代繳的消費(fèi)稅為5萬(wàn)元。

　　——————

　　假設(shè)A公司收回后以不高于B公司的計(jì)稅價(jià)格直接出售，不再繳納消費(fèi)稅。

　　（一）A公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　1.首先，A公司向B公司發(fā)出委托加工物資：

　　借：委托加工物資 200

　　貸：原材料 200

　　2.其次，A公司向B公司支付加工費(fèi)：

　　A公司收回后以不高于B公司的計(jì)稅價(jià)格直接出售，即：A出售商品時(shí)繳納的消費(fèi)稅＜=B交付委托加工物資給A時(shí)代繳的消費(fèi)稅。

　　如果A出售商品時(shí)繳納的消費(fèi)稅＜B交付委托加工物資時(shí)代繳的消費(fèi)稅，對(duì)于稅務(wù)局而言，由B在交付時(shí)代繳，肯定比讓A出售時(shí)自行繳納劃算。

　　如果A出售商品時(shí)繳納的消費(fèi)稅=B交付委托加工物資時(shí)代繳的消費(fèi)稅，對(duì)于稅務(wù)局而言，如果等到A在出售商品時(shí)自行繳納消費(fèi)稅，不如讓B趁早在交付委托加工物資時(shí)代繳。不然，稅務(wù)局只知道A出售了多少商品，不知道A收回了多少委托加工物資，可能給A留下避稅的空間。

　　綜上所述，委托加工物資的消費(fèi)稅，由受托方在向委托方交貨時(shí)代扣代繳。

　　所以，相當(dāng)于，A公司支付給B公司5萬(wàn)元，讓B公司幫忙代其繳納消費(fèi)稅，A公司將這5萬(wàn)元直接計(jì)入成本。A公司無(wú)需重復(fù)繳納消費(fèi)稅。

　　借：委托加工物資 55（50+5） 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6.5

　　貸：銀行存款 61.5

　　3.最后，委托加工物資驗(yàn)收入庫(kù)：

　　借：庫(kù)存商品 255（200+50+5）

　　貸：委托加工物資 255

　　（二）B公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　1.首先，收到委托加工物資時(shí)，無(wú)需分錄。

　　2.其次，發(fā)生加工費(fèi)用時(shí)，計(jì)入成本。

　　借：生產(chǎn)成本 20

　　貸：原材料 10 應(yīng)付職工薪酬 10

　　3.最后，加工完成后，交付給委托方，確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本。

　　借：銀行存款 61.5

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6.5 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 5

　　這里意味著，這批商品的消費(fèi)稅，在A收回委托加工物資時(shí)，已經(jīng)由B代扣代繳了。A出售商品時(shí)無(wú)需重新繳納。

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 20

　　貸：生產(chǎn)成本 20

　　——————

　　假設(shè)A公司收回后，以高于B公司的計(jì)稅價(jià)格直接出售，獲得收入300萬(wàn)元，A公司需要繳納消費(fèi)稅6萬(wàn)元，B公司代扣代繳的5萬(wàn)元消費(fèi)稅準(zhǔn)予抵扣。

　　1.首先，A公司向B公司發(fā)出委托加工物資：

　　借：委托加工物資 200

　　貸：原材料 200

　　2.其次，A公司向B公司支付加工費(fèi)：

　　借：委托加工物資 50 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6.5 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 5

　　貸：銀行存款 61.5

　　這里意味著，B公司代扣代繳的5萬(wàn)元消費(fèi)稅，計(jì)入“應(yīng)交稅額——應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方抵扣。

　　3.再次，委托加工物資驗(yàn)收入庫(kù)：

　　借：庫(kù)存商品 250

　　貸：委托加工物資 250

　　4.最后，委托加工物資出售：

　　借：銀行存款 345

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）39 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 6

　　A公司銷售商品的價(jià)格＞B公司的計(jì)稅價(jià)格，即A公司自行繳納的消費(fèi)稅＞B公司代扣代繳的消費(fèi)稅。如果只由B公司代扣代繳，稅務(wù)局則會(huì)損失部分稅款。所以，A公司也要繳納消費(fèi)稅。

　　這里意味著，A公司出售商品時(shí)繳納的消費(fèi)稅計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”的貸方。貸方發(fā)生額6萬(wàn)元與借方發(fā)生額5萬(wàn)元相抵，剩余貸方發(fā)生額1萬(wàn)元。相當(dāng)于，B代扣代繳消費(fèi)稅5萬(wàn)元，A再補(bǔ)繳消費(fèi)稅1萬(wàn)元。

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 250

　　貸：庫(kù)存商品 250

　　（二）B公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　1.首先，收到委托加工物資時(shí)，無(wú)需分錄。

　　2.其次，發(fā)生加工費(fèi)用時(shí)，計(jì)入成本。

　　借：生產(chǎn)成本 20

　　貸：原材料 10 應(yīng)付職工薪酬 10

　　3.最后，加工完成后，交付給委托方，確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本。

　　借：銀行存款 61.5

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6.5 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 5

　　這里意味著，這批商品的消費(fèi)稅，在A收回委托加工物資時(shí)，已經(jīng)由B代扣代繳了。

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 20

　　貸：生產(chǎn)成本 20

　　——————

　　A公司收回后，連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，由B公司代扣代繳的消費(fèi)稅，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方，用來(lái)抵扣A公司出售應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，計(jì)入“應(yīng)交稅額——應(yīng)交消費(fèi)稅”貸方的發(fā)生額。會(huì)計(jì)處理與上一種情況類似。

　　例如：以外購(gòu)（委托加工收回的）已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；以外購(gòu)（委托加工收回的）已稅高檔化妝品為原料生產(chǎn)的高檔化妝品；以外購(gòu)（委托加工收回的）已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；以外購(gòu)（委托加工收回的）已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；以外購(gòu)（委托加工收回的）已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；以外購(gòu)（委托加工收回的）已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；以外購(gòu)（委托加工收回的）已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；以外購(gòu)（委托加工收回的）已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅成品油……

　　根據(jù)《監(jiān)管規(guī)則適用指引——會(huì)計(jì)類第1號(hào)》1-15：

　　http://www.csrc.gov.cn/pub/newsite/ztzl/jggzsyzy/202011/t20201113_386201.html公司（委托方）與無(wú)關(guān)聯(lián)第三方公司（加工方）通過(guò)簽訂銷售合同的形式將原材料“銷售”給加工方并委托其進(jìn)行加工，同時(shí)，與加工方簽訂商品采購(gòu)合同將加工后的商品購(gòu)回。在這種情況下，公司應(yīng)根據(jù)合同條款和業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)判斷加工方是否已經(jīng)取得待加工原材料的控制權(quán)，即加工方是否有權(quán)主導(dǎo)該原材料的使用并獲得幾乎全部經(jīng)濟(jì)利益。例如原材料的性質(zhì)是否為委托方的產(chǎn)品所特有、加工方是否有權(quán)按照自身意愿使用或處置該原材料、是否承擔(dān)除因其保管不善之外的原因?qū)е碌脑撛�材料毀損滅失的風(fēng)險(xiǎn)、是否承擔(dān)該原材料價(jià)格變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)、是否能夠取得與該原材料所有權(quán)有關(guān)的報(bào)酬等。如果加工方并未取得待加工原材料的控制權(quán)，該原材料仍然屬于委托方的存貨，委托方不應(yīng)確認(rèn)銷售原材料的收入，而應(yīng)將整個(gè)業(yè)務(wù)作為購(gòu)買委托加工服務(wù)進(jìn)行處理；相應(yīng)地，加工方實(shí)質(zhì)是為委托方提供受托加工服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照凈額確認(rèn)受托加工服務(wù)費(fèi)收入。