在匯算清繳納稅申報中，費用扣除的種類繁多、扣除的比例也各不相同，為方便納稅人準(zhǔn)確掌握各項政策，我們對一些常見的費用扣除政策進行了梳理。

　　一、業(yè)務(wù)招待費

　�。ㄒ唬┮话阋�(guī)定：

　　企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照實際發(fā)生額的60扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)收入的5‰。

　�。ǘ�）特殊規(guī)定：

　　1、對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。

　　2、企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60計入企業(yè)籌辦費，可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年作為長期待攤費用不少于3年進行攤銷。

　　二、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費

　�。ㄒ唬┮话阋�(guī)定：

　　企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　企業(yè)在計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等費用扣除限額時，其銷售（營業(yè)）收入額應(yīng)包括《實施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。

　�。ǘ�）特殊規(guī)定：

　　1、化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)的規(guī)定

　　對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　2、關(guān)聯(lián)企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費分?jǐn)偟奶幚?/p>

　　對簽訂廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費分?jǐn)倕f(xié)議（以下簡稱分?jǐn)倕f(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不計算在內(nèi)。

　　3、籌建期廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的處理

　　企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年作為長期待攤費用不少于3年進行攤銷。

　　4、煙草企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費

　　煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　三、工資薪金

　　（一）一般規(guī)定：

　　企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

　�。ǘ�）特殊規(guī)定：

　　1、季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生和返聘人員

　　企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員所實際發(fā)生的費用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。

　　2、勞務(wù)派遣用工

　　企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費用，應(yīng)作為勞務(wù)費支出；直接支付給員工個人的費用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。

　　3、預(yù)提工資薪金的稅務(wù)處理

　　根據(jù)公告2011年第34號公告第六條，“企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證。”因此，企業(yè)預(yù)提2019年底的工資，如在匯算清繳結(jié)束前仍未發(fā)放的，應(yīng)進行納稅調(diào)整。

　　四、職工福利費

　　企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14的部分，準(zhǔn)予扣除。

　　《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：

　　1、尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。

　　2、為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。��

　　3、按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

　　需要特別注意的是：企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊，進行準(zhǔn)確核算。沒有單獨設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。

　　五、工會經(jīng)費

　　企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2的部分，準(zhǔn)予扣除。

　　企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除；在委托稅務(wù)機關(guān)代收工會經(jīng)費的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，也可憑合法、有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)依法在稅前扣除。

　　六、保險費、住房公積金

　�。ㄒ唬┗�本社會保險、住房公積金

　　企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。

　�。ǘ�）補充醫(yī)療、補充養(yǎng)老保險

　　自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。

　�。ㄈ�）財產(chǎn)保險、人身意外險

　　企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)參加雇主責(zé)任險、公眾責(zé)任險等責(zé)任保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險費支出，準(zhǔn)予企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　�。ㄋ模┥虡I(yè)險

　　除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。

　　七、職工教育經(jīng)費

　�。ㄒ唬┮话阋�(guī)定：

　　企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費列支范圍包括：

　　（1）上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；

　　（2）各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；

　�。�3）崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；

　�。�4）專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；

　�。�5）特種作業(yè)人員培訓(xùn)；

　�。�6）企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費支出；

　�。�7）職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費支出；

　�。�8）購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；

　�。�9）職工崗位自學(xué)成才獎勵費用；

　　（10）職工教育培訓(xùn)管理費用；

　�。�11）有關(guān)職工教育的其他開支。

　�。ǘ�）特殊規(guī)定：

　　1、軟件、集成電路設(shè)計企業(yè)職工培訓(xùn)費

　　集成電路設(shè)計企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費用，可以全額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。集成電路設(shè)計企業(yè)和符合條件軟件生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費中的職工培訓(xùn)費支出，進行單獨核算，對于不能準(zhǔn)確劃分的，以及準(zhǔn)確劃分后職工教育經(jīng)費中扣除職工培訓(xùn)費用的余額，一律按照統(tǒng)一規(guī)定的比例扣除。

　　2、動漫企業(yè)的職工培訓(xùn)費

　　經(jīng)認(rèn)定的動漫企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫產(chǎn)品，可申請享受國家現(xiàn)行鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的所得稅政策，即可享受軟件企業(yè)職工培訓(xùn)費用全額扣除政策。

　�。ㄈ�）職工教育經(jīng)費納稅申報舉例

　　某企業(yè)2018年新成立。2018年度，稅收上允許扣除的“工資薪金” 支出為1000萬元，會計上計提的職工教育經(jīng)費為80萬元，當(dāng)年實際使用50萬元。 2019年度，稅收上允許扣除的“工資薪金”支出為1000萬元，會計上計提的職工教育經(jīng)費為80萬元，實際使用90萬元。

　　納稅申報：

　　2018年度匯繳：稅收扣除限額：1000*8=80萬元，稅收金額= 兩者孰小（稅收限額，本年發(fā)生額加以前年度結(jié)轉(zhuǎn)額）=50萬元。需納稅調(diào)增30萬元，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除金額為0萬元。具體到申報表中，《職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105050）中第5行，“賬載金額”填報80萬，“實際發(fā)生額”填報50萬，“稅收金額”填報50萬，“納稅調(diào)整金額”填報30萬，“累計結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額”為0。

　　2019年度匯繳：稅收扣除限額：1000*8=80萬元，稅收金額=兩者孰小（稅收限額，本年發(fā)生額加以前年度結(jié)轉(zhuǎn)額）=80萬元。無需納稅調(diào)整，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除金額為10萬元。具體到申報表中，《職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105050）中第5行，“賬載金額”填報80萬，“實際發(fā)生額”填報90萬，“稅收金額”填報80萬，“納稅調(diào)整金額”為0，“累計結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額”為10萬。
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