增值稅計(jì)稅銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。所謂價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。之所以將價(jià)外費(fèi)用并入增值稅計(jì)稅依據(jù)，也是為了防止納稅人通過價(jià)外費(fèi)用名義以縮小增值稅計(jì)稅依據(jù)。

　　以物業(yè)公司代收停車位租金為例，某房地產(chǎn)開發(fā)公司將地下停車位委托物業(yè)公司租賃，物業(yè)公司向車位業(yè)主除收取了停車服務(wù)費(fèi)外，一并代收了停車位租金。按照現(xiàn)行增值稅規(guī)定，停車費(fèi)按車輛停放服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)繳納增值稅，適用9的稅率，如果用于出租的不動(dòng)產(chǎn)在204月30日之前取得的，可以選擇簡(jiǎn)易辦法，按照5征收率計(jì)算繳納增值稅。對(duì)于代收的停車租金，屬于增值稅價(jià)外費(fèi)用，如果符合條件，可以不作為物業(yè)公司的提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)的價(jià)外費(fèi)用計(jì)算繳納增值稅。

　　根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)規(guī)定，代收費(fèi)用兩種情形可以不作為增值稅價(jià)外費(fèi)用：一是代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，即1.由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；3.收取時(shí)開具省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門監(jiān)（印）制的財(cái)政票據(jù)；3.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。二是以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。

　　由此可見，如果物業(yè)公司以房地產(chǎn)公司名義收取，并且由委托方直接開具發(fā)票給承租人，或由物業(yè)公司轉(zhuǎn)交給承租人，對(duì)物業(yè)公司代收的車位停車位租金可以不作為物業(yè)公司的價(jià)外費(fèi)用計(jì)算繳納增值稅，否則，代收的停車位租金應(yīng)一并計(jì)入物業(yè)公司不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)收入計(jì)算繳納增值稅。并且在物業(yè)公司繳納增值稅后，作為房地產(chǎn)公司取得的地下停車位租金收入仍然要繳納增值稅。

　　作者：紀(jì)宏奎 中匯武漢稅務(wù)師事務(wù)所十堰所