關(guān)于這個(gè)問題回答如下：

　　1.新個(gè)人所得稅法出臺前，對這種包稅行為有專門的計(jì)算公式。因新的個(gè)人所得稅法出臺前，每月的個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額是確定的，和現(xiàn)在的預(yù)扣預(yù)繳不一樣。預(yù)扣預(yù)繳實(shí)際上一個(gè)員工具體繳納多少個(gè)人所得稅是不確定的，需要年度匯算清繳計(jì)算才能得知一年究竟繳納多少稅。

　　2.員工個(gè)人所得稅由公司承擔(dān)實(shí)際上等于又變向增加了個(gè)人收入。因此直接將公司替員工預(yù)扣預(yù)繳的個(gè)人所得稅記入營業(yè)外支出賬務(wù)處理是有問題的，這種支出也不得在企業(yè)所得稅稅前扣除，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后會將這部分重新納入個(gè)人工資薪金收入計(jì)算應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的個(gè)人所得稅。

　　3.如果公司按月發(fā)放工資薪金想要公司承擔(dān)預(yù)扣預(yù)繳的個(gè)人所得稅，正確的做法就是將員工不含預(yù)扣預(yù)繳的工資薪金收入倒推計(jì)算一個(gè)應(yīng)發(fā)工資薪金數(shù)。

　　舉個(gè)例子說明如下，比如某員工要求每月實(shí)發(fā)工資10000元 ，如果通過推算應(yīng)發(fā)工資應(yīng)為15000元，根據(jù)個(gè)人申報(bào)的專項(xiàng)附加扣除情況計(jì)算應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅500元。（新的個(gè)人所得稅法出臺后實(shí)際上每個(gè)人扣除項(xiàng)目、申報(bào)的專項(xiàng)附加扣除時(shí)間不同，預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅是不一樣的，這里是打個(gè)比方，沒有具體細(xì)算）則賬務(wù)處理為：

　　（1）工資分配時(shí)：

　　借：管理費(fèi)用（生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用）

　　貸：應(yīng)付職工薪酬15000元

　　2、發(fā)放工資時(shí)：

　　借：應(yīng)付職工薪酬10000元

　　貸：其他應(yīng)付款---社保（養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)自己負(fù)擔(dān)部分）

　　其他應(yīng)付款---住房公積金（個(gè)人負(fù)擔(dān)部分）

　　應(yīng)交稅金---預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅300

　　銀行存款/現(xiàn)金（實(shí)際發(fā)放給員工的）10000元

　　3、交納社保費(fèi)、住房公積金時(shí)：

　　借：管理費(fèi)用（生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用）--社保費(fèi)（養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療、工傷生育單位負(fù)擔(dān)部分）

　　--住房公積金（單位負(fù)擔(dān)部分）

　　其他應(yīng)付款--社保（養(yǎng)老，醫(yī)療.失業(yè)自己負(fù)擔(dān)部分）

　　--住房公積金（自己負(fù)擔(dān)部分）

　　貸：銀行存款

　　4.個(gè)人建議公司不要代為員工繳納個(gè)人所得稅，這種情況現(xiàn)在因?yàn)橛?jì)算倒推比以前更加復(fù)雜，因?yàn)槊總�(gè)員工扣除項(xiàng)目不同，同樣預(yù)扣預(yù)繳的個(gè)人所得稅，公司應(yīng)發(fā)工資是不一樣的，這樣也會大大增加財(cái)務(wù)人員計(jì)算工作量。

　　個(gè)稅計(jì)入營業(yè)外支出，這個(gè)不是笑話，現(xiàn)實(shí)中的確存在。個(gè)人所得稅通過營業(yè)外支出核算，一般僅限于以下情況：

　　1、單位沒有正確履行代扣代繳義務(wù)，造成員工工資薪金收入少交稅款。

　　這種情況現(xiàn)實(shí)中并不少見。比如，正常的工資薪金收入代扣代繳的個(gè)人所得稅，但是對于過節(jié)費(fèi)、非貨幣性福利等，沒有并入工資薪金所得履行代扣代繳義務(wù)，造成少交稅款，而員工已離職，沒有辦法補(bǔ)扣。在這種情況下，補(bǔ)交的稅款只有單位承擔(dān)，記入營業(yè)外支出，在企業(yè)所得稅匯算時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整，這是正確的處理方式。

　　2、對于外部個(gè)人所得，由于沒有正確履行代扣代繳義務(wù)等原因，個(gè)人所得稅由企業(yè)承擔(dān)的。

　　個(gè)人所得稅法修訂之后，企業(yè)外部需要交納個(gè)人所得稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再代扣代繳，而改由支付單位履行代扣代繳義務(wù)。有的企業(yè)對政策沒有正確理解，因此沒能正確的履行代扣代繳義務(wù)，造成少交稅款。

　　比如，勞務(wù)報(bào)酬所得，根據(jù)之前的做法，個(gè)人到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票時(shí)，現(xiàn)場交納個(gè)人所得稅。新個(gè)人所得稅法實(shí)施之后，應(yīng)當(dāng)由支付所得的單位在支付款項(xiàng)時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅，有的企業(yè)忽略了這一規(guī)定，沒有履行代扣代繳義務(wù)。這種情況下，如果被稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)，稅款由企業(yè)支付，記入營業(yè)外支出，在企業(yè)所得稅匯算時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　3、員工稅后工資的正確處理方式。

　　有的員工在與單位簽訂勞動合同時(shí)，約定的是稅后工資，個(gè)人所得稅有單位承擔(dān)。比如：約定稅后工資每月兩萬元。

　　這種情況下，正確的處理方式是將稅后工資換算出稅前工資。以稅前工資為基數(shù)，扣除社保、公積金、各種專項(xiàng)附加扣除、個(gè)人所得稅等，計(jì)算出稅后工資為2萬元時(shí)的稅前工資金額，以這個(gè)數(shù)字作為工資費(fèi)用進(jìn)行賬務(wù)處理即可。稅前工資計(jì)算公式：

　　（稅前工資-5000-社保公積金等）*稅率-扣除數(shù)=2萬。

　　新個(gè)人所得稅法實(shí)施之后，倒算起來相對復(fù)雜，需要經(jīng)過多次測算之后才能得出正確數(shù)據(jù)。

　　這個(gè)問題通過舉例說明一下。

　　舉例：

　　公司本月為員工小張支付工資7000元，個(gè)人所得稅由公司承擔(dān)，小張實(shí)際到手工資為7000元，假如費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)按5000元計(jì)算，不考慮其他因素，如何處理？

　　小張實(shí)際到手的7000元實(shí)際上是稅后工資，我們應(yīng)該換算成稅前小張的工資是多少。

　　解析：

　　應(yīng)納稅所得額=（不含稅收入額-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)-速算扣除數(shù)）/（1-稅率）=（7000-5000-0）/（1-3）=2061.86

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率-速算扣除數(shù)=2061.86*3-0=61.86

　　稅前工資=7000+61.86=7061.86

　　1、如果工資單上應(yīng)發(fā)工資為7000元賬務(wù)處理為：

　　計(jì)提時(shí)：

　　借：管理費(fèi)用--工資7000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬7000

　　發(fā)放時(shí)：

　　借：應(yīng)付職工薪酬7000

　　貸： 銀行存款7000

　　由于工資單上沒有體現(xiàn)出個(gè)稅，但是個(gè)稅本來應(yīng)該由個(gè)人承擔(dān)，只是你公司待遇好，由公司承擔(dān)了，公司不是個(gè)稅的納稅人，對于公司來講是屬于營業(yè)外支出，而且這個(gè)營業(yè)外支出還不得在企業(yè)所得稅前扣除。

　　繳納個(gè)稅的時(shí)候賬務(wù)處理：

　　借：營業(yè)外支出61.86

　　貸：銀行存款61.86

　　2、如果工資單上應(yīng)發(fā)工資為7061.86元賬務(wù)處理為：

　　計(jì)提時(shí)：

　　借：管理費(fèi)用--工資7061.86

　　貸：應(yīng)付職工薪酬7061.86

　　發(fā)放時(shí)：

　　借：應(yīng)付職工薪酬7061.86

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交個(gè)人所得稅61.86

　　銀行存款7000

　　繳納個(gè)稅的時(shí)候賬務(wù)處理：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交個(gè)人所得稅61.86

　　貸：銀行存款61.86

　　注意：將稅后工資推算為稅前工資作為公司的管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用，可以減少企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。

　　公司給員工交個(gè)稅的會計(jì)分錄如下：

　　1、計(jì)提工資時(shí)，其會計(jì)分錄如下：

　　借：管理費(fèi)用—工資（根據(jù)部門不同來劃分科目），

　　貸：應(yīng)付職工薪酬—工資。

　　2、發(fā)放工資時(shí)，其會計(jì)分錄如下：

　　借：應(yīng)付職工薪酬—工資，

　　貸：銀行存款，

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—個(gè)人所得稅其他應(yīng)收款（個(gè)人社保）。

　　3、支付個(gè)稅時(shí)，其會計(jì)分錄如下：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)—個(gè)人所得稅，

　　貸：銀行存款。

　　員工個(gè)稅公司承擔(dān)實(shí)質(zhì)上是公司給員工直接發(fā)放稅后工資，在計(jì)提工資的時(shí)候直接計(jì)提實(shí)發(fā)工資和公司承擔(dān)的個(gè)人所得稅的金額。

　　這種情況只是讓員工覺得是自己沒有承擔(dān)個(gè)人所得稅，實(shí)際上是公司在給員工說工資的時(shí)候直接扣除了個(gè)人所得稅而已。

　　具體的賬務(wù)處理如下：

　　計(jì)提工資

　　借：管理費(fèi)用／銷售費(fèi)用／生產(chǎn)成本／制造費(fèi)用 3603

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 3603

　　發(fā)放的時(shí)候

　　借：應(yīng)付職工薪酬 3603

　　貸：銀行存款 3600

　　應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代繳個(gè)人所得稅 3

　　傻子才會這樣做。

　　這樣的規(guī)定是違法的。你想列支個(gè)人的稅金，加大了成本費(fèi)用，偷逃了企業(yè)所得稅，稅務(wù)局不干。

　　聰明的做法是倒算，例如，某人的工資是稅后2萬元，一年24萬元。財(cái)務(wù)人員就要計(jì)算一下，應(yīng)該發(fā)放多少稅前工資就能滿足稅后24萬元工資的需要。

　　假設(shè)發(fā)放275000元的年度工資，需要繳納個(gè)人所得稅38080元，個(gè)人實(shí)際275000-38080=236920元。

　　那么280000的年度工資估計(jì)正好吧：280000*20-16920=39080元。個(gè)人實(shí)際280000-39080=240920元。

　　這樣的話，給某人每月發(fā)放工資23000，加300元全勤獎即可達(dá)到稅后24萬元的工資都需要。個(gè)人依法納稅即可。

　　企業(yè)為員工承擔(dān)個(gè)人所得稅帳務(wù)處理：國稅函[]715號文件規(guī)定：企業(yè)為員工負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款，應(yīng)屬于個(gè)人工資薪金的一部分。那么企業(yè)支付給員工的工資就是含稅工資，個(gè)稅是企業(yè)負(fù)擔(dān)的。凡單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支的，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得稅前扣除。　　序號

　　辦稅服務(wù)廳

　　地址

　　工作時(shí)間

　　備注

　　5

　　福

　　田

　　區(qū)

　　國

　　家

　　稅

　　務(wù)

　　局

　　竹子林辦稅服務(wù)廳

　　深圳市福田區(qū)竹子林紫竹七道6號

　　上午：9:00-12:00

　　每月最后一工作日不能領(lǐng)購、代開發(fā)票、辦理發(fā)票領(lǐng)購簿等發(fā)票類業(yè)務(wù)

　　下午：14:00-18:00

　　6

　　八卦嶺辦稅服務(wù)廳

　　深圳市福田區(qū)八卦五街八卦嶺工業(yè)區(qū)545棟1-2樓

　　上午：9:00-12:00

　　設(shè)立了車購稅征收點(diǎn)，負(fù)責(zé)受理車購稅業(yè)務(wù)。

　　下午：14:00-18:00

　　7

　　市民中心辦稅服務(wù)廳

　　深圳市福田區(qū)福中三路市民中心行政服務(wù)大廳東廳國稅41-47

　　上午：9:00-12:00

　　下午：14:00-18:00

　　8

　　華強(qiáng)便民辦稅服務(wù)點(diǎn)

　　深圳市福田區(qū)華強(qiáng)北華強(qiáng)廣場裙樓華強(qiáng)電子世界新廣場H區(qū)四樓

　　10:00-18:00

　　（中午不休息）

　　注：只辦理代開發(fā)票業(yè)務(wù)。

　　9

　　賽格便民辦稅服務(wù)點(diǎn)

　　深圳市福田區(qū)華強(qiáng)北寶華大廈B座四樓
希望本篇文章能夠?qū)φ郎?zhǔn)備參加

廣州會計(jì)培訓(xùn)