對于一般納稅人，“應交稅金-應交增值稅”一般需要設置10個明細科目，如進項稅、銷項稅抵扣、已交稅金、未繳增值稅轉出、減免稅、內銷產品出口退稅、銷項稅、出口退稅、進項稅轉出、增值稅多繳等。光是這么多詳細的科目就讓我們很多新人暈頭轉向。而我們的會計要完成這些科目的記錄和結轉。結轉分錄不是一成不變的，主要是根據(jù)企業(yè)自身的要求設置的，便于以后的增值稅統(tǒng)計和賬務處理。今天，邊肖將為您帶來一個邊肖認為更好的結轉條目。

增值稅

01

金額重要明細科目的作用

在我們的會計處理中，理論上明確了紅字(負數(shù))和沖正分錄都可以。但在實際操作中，為什么有的條目只能是紅色(陰性)？這就涉及到主體貸款人(借款人)金額的作用。很多科目的貸款(借款人)金額有獨特的統(tǒng)計意義，不能隨意結轉。雖然最后的結果是一樣的，但是借貸的金額不一樣，導致其統(tǒng)計意義的喪失。知道了明細賬中借款金額的統(tǒng)計意義，接下來如何處理賬目就解決了。

1.“轉出未繳增值稅”貸方發(fā)生額：“轉出未繳增值稅”貸方發(fā)生額用于統(tǒng)計無政策優(yōu)惠情況下，企業(yè)應繳納的增值稅金額。一般在結轉時，需要將當期投入產出的余額轉入本科目。

2.“未繳增值稅”貸方發(fā)生額：“未繳增值稅”貸方發(fā)生額用于統(tǒng)計享受優(yōu)惠政策后已繳納的增值稅。但征收后立即退還、先退后補的增值稅，在后期退還時不計入增值稅科目，而是作為單獨的政府補助(其他收入)科目核算，不再納入本次統(tǒng)計。

3.“已繳稅款”借方發(fā)生額：“已繳稅款”借方發(fā)生額是指本期應繳納的增值稅。比如當期多繳的增值稅稅款，一般用紅色核銷，以保證借方余額真實反映已支付的費用。

4.“轉出多繳增值稅”貸方發(fā)生額：其借方發(fā)生額代表當月多繳的增值稅，但實際操作中直接在“已繳稅”中結算，本節(jié)很少用到。

5.銷項稅、進項稅、其他明細賬戶：銷項稅、進項稅、減免稅等賬戶金額具有一定的統(tǒng)計意義。但由于這些賬戶沒有其他賬戶結轉，所以在做錯賬時只需注意紅字沖正即可。

02

普通增值稅結轉

1.當進項稅額大于銷售稅額時(批準留成退稅)

借：應交稅金-應交增值稅-銷項稅額。

應交稅費-應交增值稅-進項稅轉出(進項與銷項之間的差額)

貸：應交稅費-應交增值稅-進項稅額。

借：應交稅費-增值稅稅額減免

貸：應交稅費-應交增值稅-轉出進項稅額。

已收到保留退稅。

借方：銀行存款

貸項：應交稅費-增值稅免稅額

PS:退稅政策出臺前，進項稅大于銷項稅時，不需要做增值稅余額分錄。退稅政策出臺后，無論投入或產出多少，都需要平衡分錄。如果多出來的進項稅還沒有轉出，稅務部門會通知企業(yè)進行退稅。(注：很多企業(yè)對退稅持謹慎態(tài)度，因為退稅意味著稅務機關對公司賬目要求嚴格。邊肖在這里想提醒所有的會計，你必須在離開退稅之前評估你公司的賬戶。經(jīng)得起考驗嗎？)

案例1: 2022年11月，甲公司收到進項稅額10萬元，當月開具增值稅發(fā)票11萬元，收到進項稅額3萬元。甲公司月末增值稅結轉分錄有：

當退稅被批準時，

借方：應交稅金-應交增值稅-銷項稅額11

應交稅費-應交增值稅-轉出進項稅額2

貸：應交稅費-應交增值稅-進項稅額13

借：應交稅費-增值稅稅額減免2

貸：應交稅費-應交增值稅-轉出進項稅額2

在收到退稅后，

借方：銀行存款2

貸項：應交稅費-增值稅稅額減免2

2.當月銷項稅額大于銷項稅額。

借：應交稅金-應交增值稅-銷項稅額。

應交稅費-應交增值稅-轉出進項稅

貸：應交稅費-應交增值稅-進項稅額。

應交稅費-應交增值稅-未交增值稅轉出(銷項-進項轉出)

借：應交稅費-應交增值稅-轉出未交增值稅。

貸款：應交稅費-未付增值稅

當銷項稅(包括進項轉移)大于進項稅時，表示當期應繳納增值稅。之所以用“轉出未繳增值稅”三級科目進行匯總，是為了方便企業(yè)統(tǒng)計每月實際發(fā)生的增值稅金額。利用上述分錄，“轉出未繳增值稅”貸方發(fā)生額為當前企業(yè)當月增值稅發(fā)生額。

注意：增值稅的金額不等于實際繳納的金額，實際繳納的金額還會受到加計扣除、政策減稅等影響。

03

附加扣除和減免稅余額

1.稅收減除

借：應交稅費-應交增值稅-轉出未交增值稅。

貸：應交稅費-應交增值稅-減免稅費。

2.附加扣除

重點減免企業(yè)10的進項稅額加計扣除只能在當月需要繳納增值稅時扣除。稅務部門給出的分錄是直接操作“未繳增值稅”賬戶。在會計實務項目中，需要注意的是“轉出未繳增值稅”科目結轉后，“未繳增值稅”不能轉出。這樣就不能反映未繳增值稅的貸方余額，需要通過“轉出未繳增值稅”結轉當月已繳增值稅金額，同時要增加抵扣分錄。如下所示：

借：應交稅費-應交增值稅-轉出未交增值稅。

貸款：應交稅費-未付增值稅

其他收入-政府補貼

這樣可以保證未繳納增值稅的貸方發(fā)生額仍然是企業(yè)當月已繳納的增值稅發(fā)生額。

04

已付增值稅和預付增值稅的余額

當期增值稅匯算清繳前需要繳納并已繳納的增值稅，記入“應交增值稅-已繳稅款”。需要預繳增值稅的業(yè)務，如房地產開發(fā)企業(yè)、施工企業(yè)、租賃固定資產等。不能在收到預付款時確認可抵扣的進項稅額，故本期預付增值稅記入“應交稅費——預付增值稅”科目。

1.在本期增值稅平衡之前支付增值稅

借：應交稅金-應交增值稅-應交稅金。

貸款：銀行存款

2.多交的增值稅需要退回時。

借方：應交稅金-應交增值稅-應交稅金(紅字負數(shù))

借方：銀行存款

PS:實際上，按照財政部的原規(guī)定，當期多繳增值稅經(jīng)過“轉出多繳增值稅”“未繳增值稅”銀行存款。這是為會計結轉的。但在實際操作中，不方便做這個核算，也不方便統(tǒng)計當期應交增值稅和已交增值稅，所以幾乎沒有會計做這個。這也使得“轉出多交增值稅”成為裝修科目，實際操作中基本不用。

3.月底結轉(實際繳稅時)

借：應交稅費-未付增值稅

貸：應交稅費-應交增值稅-應交稅費。

銀行存款

PS:結轉已繳稅款，繳稅時直接結轉“未繳增值稅”是可行的，不會影響以后金額的統(tǒng)計。

4.當預付增值稅發(fā)生時。

借：應交稅費-預繳增值稅

貸款：銀行存款

5.使用預付增值稅時。

借：應交稅費-未付增值稅

貸：應交稅費-預付增值稅

銀行存款

PS:目的與已繳納的增值稅相同，避免當期已繳納的增值稅發(fā)生偏差，影響應繳納未繳納的增值稅。

05差額征稅的會計處理

對于一些主要依靠勞動或資本密集型的行業(yè)，由于難以取得進項稅發(fā)票，為避免稅負過重，采取差別化征稅。差別征稅范圍包括經(jīng)紀服務、原有形動產融資售后回租服務、旅游服務、勞務派遣服務和人力資源外包服務等。

1、總體會計原則

(1)、商品轉移；賣價-買價。

2.經(jīng)紀服務；從委托方收取并代其支付的所有價款和價外費用——政府性基金或行政事業(yè)性收費。

(3)融資租賃和融資售后回租業(yè)務：取得的全部價款和額外費用——貸款利息、債券發(fā)行利息、車輛購置稅。

航空運輸企業(yè)；銷售額不包括收取的機場建設費和代其他航空運輸企業(yè)代收代付的價款。

(5)、客運站服務；銷售額為其取得的全部價款和價外費用扣除支付給承運人的運費后的余額。

旅游服務：總價-住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費、旅游費、導游費。

.建筑服務：總價-分包費或其他費用。

.房地產開發(fā)企業(yè)：銷售額為土地出讓時扣除向政府部門支付的土地價款后的余額。

9.房地產銷售：銷售金額為取得的全部價款和價外費用減去房地產的原購買價格或者取得房地產時的評估價格后的余額。(簡單稅率5)

、勞務派遣服務；收取的所有費用——用人單位支付給被派遣員工的工資福利以及為其辦理社會保險和住房公積金后的余額，均為銷售額，按照簡易計稅方法按照5的稅率計算繳納增值稅。

人力資源外包服務：納稅人提供人力資源外包服務，按經(jīng)紀服務繳納增值稅，其銷售額不包括支付給客戶單位職工的工資和客戶繳納的社會保險和住房公積金。

(12)、廣告公司：收客戶全價——付給上一家公司的廣告費。

2.會計分錄-非產品

(1)取得符合規(guī)定的扣稅憑證時。

取得可以抵扣銷項稅的證明后，從成本中扣除免稅金額。

借方：應交稅金——應交增值稅(銷項稅額抵扣)

——簡單計稅(使用此條目進行簡單計稅)

貸款：主營業(yè)務成本/項目建設等。

用“銷項稅抵扣”平衡會計分錄

借方：應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)

貸：應交稅費-應交增值稅(進項稅)

應交稅金——應交增值稅(銷項稅額抵扣)

應交稅費-應交增值稅-轉出未交增值稅

借：應交稅費-應交增值稅-轉出未交增值稅。

貸款：應交稅費-未付增值稅

3、會計分錄——資產轉讓

企業(yè)按照規(guī)定結轉商品，盈虧平衡后的余額作為銷售額。

(1)、實際轉讓的貨物，年末轉讓收入，按應納稅額計算：

借：投資收益等。

貸：應交稅費——轉讓貨物應交增值稅。

如損失：

借：應交稅費——轉讓貨物應交增值稅。

貸款：投資收益等。

虧損可以結轉到次月抵扣稅款，但不能抵扣其他非商品增值稅。