在《限制性股票的會計(jì)處理》的上一篇文章(點(diǎn)擊此處查看)中，我們了解到，當(dāng)員工購買限制性股票時，公司會基于謹(jǐn)慎性原則將所有限制性股票的回購義務(wù)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。

當(dāng)員工購買股票時：

借：銀行存款(接受員工的錢購買股票)

貸款：股本

資本公積——股本溢價

同時：

借：庫存股票(限制性股票數(shù)量*回購價格)

貸款：其他應(yīng)付款——限制性股票回購義務(wù)

接下來學(xué)習(xí)公司在等待期間發(fā)放現(xiàn)金股利的會計(jì)處理。

限售股的等待期通常是幾年，期間公司需要正常向股東分紅。獲得限制性股票的員工也是公司的股東，因此也有獲得分紅的權(quán)利。

但由于限售股仍處于鎖定期，不屬于正常股份，公司在向員工發(fā)放限售股時，會在合同中約定是否可以根據(jù)實(shí)際情況撤銷已發(fā)放的股息，也就是說已發(fā)放的股息可以收回。

根據(jù)員工是否可以解鎖，分紅是否可以撤銷，有四種組合：

預(yù)期可解鎖股利是可撤銷的，預(yù)期可解鎖股利是不可撤銷的，預(yù)期可解鎖股利是可撤銷的，預(yù)期可解鎖股利是不可撤銷的。

在學(xué)習(xí)如何處理這四種情況之前，先做一些基礎(chǔ)工作。

公司每年實(shí)現(xiàn)各種收入和費(fèi)用后，到年末，這些收入和費(fèi)用都要轉(zhuǎn)入本年利潤科目。將本年所有收入和費(fèi)用匯總后，將本年利潤轉(zhuǎn)入利潤分配科目。即從利潤表結(jié)轉(zhuǎn)到資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益。

接下來，盈余公積的提取和股利支付從利潤分配科目中分配。分配后，利潤分配科目的剩余部分為未分配利潤。

其中，公司決定向股東分配股利時，會計(jì)分錄為：

借方：利潤分配——現(xiàn)金股利或應(yīng)付利潤

貸款：應(yīng)付股利

次要科目起到解釋和區(qū)分來龍去脈的作用，不必過于糾結(jié)。提取盈余公積的，對應(yīng)的二級科目為“利潤分配——提取法定盈余公積”。

當(dāng)公司實(shí)際向股東支付股利時，會計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)付股利。

貸款：銀行存款

接下來，我們逐一來看四種情況的會計(jì)處理。只有當(dāng)公司決定向持有限制性股票的股東分紅時，實(shí)際分紅時的分錄才是相同的，即“借：應(yīng)付股利，貸：銀行存款”。以下僅對公司決定分紅時的分錄進(jìn)行說明。

因?yàn)檫@種情況有望解鎖，解鎖后就是公司的正常股東，所以持有限售股的股東和其他股東對待分紅的方式是一樣的，也就是和上面鋪墊的方式一樣。

借方：利潤分配——現(xiàn)金股利或應(yīng)付利潤

貸：應(yīng)付股利——限制性股票股利

當(dāng)員工購買股份時，公司完全確認(rèn)因回購義務(wù)而產(chǎn)生的負(fù)債。現(xiàn)在這種情況就是現(xiàn)金分紅是可以撤銷的，也就是公司有權(quán)在未來收回，所以即使未來真的要回購，公司也可以用已經(jīng)支付的現(xiàn)金分紅抵消部分回購款，相當(dāng)于提前支付了部分回購款。

也就是說，在支付了可撤銷的現(xiàn)金股利后，公司的回購義務(wù)減少。此前，所有負(fù)債均已確認(rèn)。現(xiàn)在只需要用相反的分錄沖銷已支付的現(xiàn)金股利對應(yīng)的金額，也就是減少了回購義務(wù)。

因此，當(dāng)公司決定向限售股股東分配股利時，需要同時抵消部分回購義務(wù)：

借：其他應(yīng)付款——限制性股票回購義務(wù)(分配現(xiàn)金股利)

貸款：庫存股票

如果最終按預(yù)期解鎖，則足以用相反分錄轉(zhuǎn)回剩余的已確認(rèn)回購義務(wù)；如果預(yù)測不正確，員工未能解鎖，確實(shí)需要回購，證明之前確認(rèn)的回購義務(wù)是正確的。

借方：Profi

這種情況下的分錄與第一種情況“預(yù)計(jì)解鎖撤銷”相同，原因同上，倒沖回購義務(wù)只比第一種情況少一條分錄。

原因是，在這種情況下，支付的現(xiàn)金股利是不可撤銷的。如果限制性股票的股東未來不能解鎖，支付的現(xiàn)金股利無法返還，因此不能用于沖抵當(dāng)時需要支付的回購款，所有回購款將在未來支付，沖抵其他應(yīng)付款。

借：其他應(yīng)付款——限制性股票回購義務(wù)

貸：應(yīng)付股利——限制性股票股利

限售股股東不是正常股東，相當(dāng)于八字不合，現(xiàn)在也沒指望解鎖，意味著這些員工不能修成正果，成為正常股東。

在這種情況下，如果你不能成為一個正常的股東，你就沒有分配利潤的資格，也就是你不會通過利潤分配的主體來分享利潤。

雖然預(yù)計(jì)不會解鎖，但限售股員工畢竟還是屬于股東的。現(xiàn)在現(xiàn)金分紅是統(tǒng)一發(fā)放的，還需要分紅，所以出借人是應(yīng)付股利。只是因?yàn)轭A(yù)計(jì)不會解鎖，所以不會從利潤中支付這筆錢，用來沖抵公司未來要支付的回購款(因?yàn)轭A(yù)計(jì)不會解鎖，所以需要回購)。

由于現(xiàn)金股利可以撤銷，現(xiàn)在支付了現(xiàn)金股利，以后可以少支付回購金額，減少了支付回購金額的責(zé)任義務(wù)，因此借款人沖減其他應(yīng)付款。

在這里抵銷回購義務(wù)時，為什么不“借：其他應(yīng)付款，貸：庫藏股”？

因?yàn)檫@里預(yù)期是可解鎖的，所以證明了公司在員工購買限售股時確認(rèn)回購義務(wù)時的“借款：庫藏股”是正確的。如果庫藏股在這里被貸方減持，它們將再次成為“借：庫藏股”，因?yàn)樗鼈冾A(yù)計(jì)將被解鎖。

為什么第一種情況可以“借其他應(yīng)付款貸庫藏股”？因?yàn)檫@種情況有望解鎖，公司不需要回購，所以之前確認(rèn)的回購義務(wù)要用相反的分錄進(jìn)行轉(zhuǎn)回。

借：管理費(fèi)等。

貸：應(yīng)付股利——限制性股票股利

和第三種情況一樣，借款人不屬于利潤分配，因?yàn)轭A(yù)計(jì)其不可解鎖，無法成為正常股東，沒有分配利潤的資格。

那為什么不核銷其他應(yīng)付款呢？因?yàn)檫@種情況是現(xiàn)金分紅是不可撤銷的，沒有回報的，不會因?yàn)楝F(xiàn)在支付了現(xiàn)金分紅就可以少支付回購。

能享受限制性股票股權(quán)激勵的人一般都是高管。因?yàn)檫@種情況下他們不是股東，支付的紅利不能撤銷，所以視為支付。

在《應(yīng)付職工薪酬》的章節(jié)中，我了解到支付管理人員工資的分錄是“借：管理費(fèi)用，貸：應(yīng)付員工工資”，所以這里的借是管理費(fèi)用。如果是生產(chǎn)部門的員工，就是生產(chǎn)成本。

和第三種情況一樣，由于無法解鎖，證明之前確認(rèn)的回購義務(wù)是正確的，所以這里不涉及庫藏股。

總結(jié)等待期支付現(xiàn)金股利的四種情況：

1.決定支付股息時：

2.實(shí)際分紅時：(四種情況都一樣)

借：應(yīng)付股利。

貸：銀行存款

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授予限制性股票的會計(jì)處理參照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號》的規(guī)定。

對于這類授予限制性股票的股權(quán)激勵計(jì)劃，向員工發(fā)行的限制性股票已辦理登記等增資手續(xù)的，上市公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)員工繳納的認(rèn)購款確認(rèn)股本和資本公積(股本溢價)。

借：銀行存款(員工支付的認(rèn)購款)

貸款：上海

資本公積-股本溢價(認(rèn)購與股本之間的差額)

同時為回購義務(wù)(作為購買庫藏股)確認(rèn)債務(wù)，根據(jù)發(fā)行的限售股份數(shù)量和對應(yīng)的回購價格計(jì)算確定的金額。

借：庫存股票

貸款：其他到期應(yīng)付的限制性股票回購義務(wù)(包括不滿足條件需要立即回購的部分)。

上市公司應(yīng)綜合考慮限售股鎖定期、解鎖期等相關(guān)條款，根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第11號股份支付》相關(guān)規(guī)定判斷等待期，并進(jìn)行股份支付相關(guān)的會計(jì)處理。因回購義務(wù)而確認(rèn)的負(fù)債應(yīng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號工具確認(rèn)和計(jì)量》相關(guān)規(guī)定進(jìn)行核算。

上市公司不符合限售股解鎖條件，需要回購股份的，按照應(yīng)付金額。

借：其他應(yīng)付款限制股票回購義務(wù)。

貸款：銀行存款

同時，根據(jù)注銷限售股數(shù)量對應(yīng)的股本金額，

借：股本

資本公積-股本溢價(差額)

貸：庫藏股(庫藏股的賬面價值對應(yīng)于被注銷的限售股數(shù)量)

上市公司符合無回購解鎖限售股條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)算解鎖股份對應(yīng)的負(fù)債的賬面價值。

借：其他應(yīng)付款限制股票回購義務(wù)”

貸：庫藏股(解鎖該股票對應(yīng)的庫藏股賬面價值)。

如有差額，借記或貸記“資本公積股本溢價”。