外國(guó)投資者向國(guó)內(nèi)公司貸款需要繳納哪些稅？

外國(guó)企業(yè)向境內(nèi)公司提供貸款，外國(guó)企業(yè)需要在境內(nèi)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅、附加稅和企業(yè)所得稅，取得利息收入。

A公司是一家在中國(guó)從事電子產(chǎn)品生產(chǎn)的外商獨(dú)資企業(yè)，母公司是美國(guó)B公司(非機(jī)構(gòu))。B公司在中國(guó)沒(méi)有機(jī)構(gòu)和場(chǎng)所。甲公司因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，擬向乙公司借款，到期一次還本付息。這項(xiàng)業(yè)務(wù)對(duì)A公司的貸款額度有什么要求？外企B公司涉及哪些稅？

借外債的數(shù)量是有限制的。

根據(jù)《外債管理暫行辦法》的規(guī)定，外債是指境內(nèi)機(jī)構(gòu)對(duì)非居民承擔(dān)的外幣債務(wù)。

《外債管理暫行辦法》第十八條規(guī)定：“外商投資企業(yè)舉借的中長(zhǎng)期外債累計(jì)額與短期外債余額之和，應(yīng)控制在審批部門批準(zhǔn)的項(xiàng)目投資總額與注冊(cè)資本之差以內(nèi)。在保證金范圍內(nèi)，外商投資企業(yè)可以自行舉借外債。超過(guò)差額的，項(xiàng)目總投資必須經(jīng)原審批部門重新審批�！币虼�，A公司所借外債的數(shù)額是其投資總額與注冊(cè)資本的差額。如果A公司批準(zhǔn)的投資總額為1億美元，注冊(cè)資本為5000萬(wàn)美元。如果A公司沒(méi)有其他外債，A公司可以借入的外債金額為5000萬(wàn)美元；如果A公司從一家海外銀行借入一年期未償還貸款3000萬(wàn)美元，則A公司可以借入的外債金額為2000萬(wàn)美元。

此外，根據(jù)《外債登記管理辦法》的規(guī)定(匯發(fā)[2013]19號(hào))，如果A公司向B公司借款，則需要向當(dāng)?shù)赝鈪R局進(jìn)行外債登記。甲公司向乙公司償還貸款本息時(shí)，需要到當(dāng)?shù)赝鈪R局辦理外債注銷登記。

營(yíng)業(yè)稅

《關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答(之一)〉的通知》(國(guó)發(fā)[1995]156號(hào))規(guī)定，"《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定貸款屬于lsquo保險(xiǎn)業(yè)。征稅范圍，而貸款是指將資金借給他人使用的行為。根據(jù)這一規(guī)定，任何將資金借給他人的行為，無(wú)論是事業(yè)單位還是其他單位，都應(yīng)視為貸款行為，根據(jù)lsquo保險(xiǎn)業(yè)。稅目征收營(yíng)業(yè)稅�！薄稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第(一)項(xiàng)規(guī)定，在境內(nèi)提供或者接受營(yíng)業(yè)稅服務(wù)的單位或者個(gè)人，屬于在境內(nèi)提供服務(wù)。B公司向境內(nèi)A公司借款并取得利息收入，按5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅�！稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條規(guī)定：“納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算營(yíng)業(yè)額的，其營(yíng)業(yè)額的人民幣折算率可以是營(yíng)業(yè)額發(fā)生當(dāng)日或者當(dāng)月一日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)當(dāng)事先確定采用何種換算率，確定后一年內(nèi)不得變更�！币夜�司取得的美元利息，按照成交日或當(dāng)月第一日的人民幣匯率中間價(jià)折合成人民幣，計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。

根據(jù)《財(cái)政部、關(guān)于對(duì)外資企業(yè)征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加有關(guān)問(wèn)題的通知》稅[2010]103號(hào))和《財(cái)政部關(guān)于統(tǒng)一地方教育附加政策有關(guān)問(wèn)題的通知》綜[2010]98號(hào))，乙公司還需繳納城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加等其他稅費(fèi)。

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，B公司在貸款到期時(shí)負(fù)有繳納營(yíng)業(yè)稅的義務(wù)，A公司應(yīng)在貸款到期時(shí)代扣代繳B公司的營(yíng)業(yè)稅及附加，并向A公司所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。

印花稅

《印花稅稅目稅率表》認(rèn)為，借款合同是指銀行和其他組織與借款人簽訂的借款合同(不包括同業(yè)拆借)。甲公司與乙公司簽訂的借款合同不屬于印花稅稅目中的借款合同，該合同不屬于印花稅應(yīng)稅憑證。公司A和公司B都不需要dec

B公司是非居民企業(yè)。根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定：“非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，其所得與其設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其在中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅�！盉公司取得利息時(shí)應(yīng)在中國(guó)繳納企業(yè)所得稅。乙公司利息收入適用的企業(yè)所得稅稅率為10。

《關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2009〕3號(hào))第三條、第七條、第九條規(guī)定，甲公司在向乙公司支付利息時(shí)或到期時(shí)，代扣代繳乙公司的企業(yè)所得稅，甲公司以美元向乙公司支付利息。申報(bào)代扣代繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照代扣代繳當(dāng)日國(guó)家公布的人民幣匯率中間價(jià)折算成人民幣，計(jì)算應(yīng)納稅所得額。實(shí)際操作中，按照企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣繳當(dāng)日的人民幣匯率中間價(jià)執(zhí)行。根據(jù)《關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2008]120號(hào))第二條第(一)項(xiàng)規(guī)定，甲公司應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納所得稅。

假設(shè)A公司向B公司借款5000萬(wàn)美元，期限半年，利率10，到期還本付息。借款合同到期日，甲公司付給乙公司本金5000萬(wàn)美元，利息250萬(wàn)美元。當(dāng)日人民幣匯率中間價(jià)6元/美元，城建稅稅率7。則A公司應(yīng)扣繳營(yíng)業(yè)稅：25065=75(萬(wàn)元)；城建稅及其他附加稅費(fèi)：75(7 3 2)=9(萬(wàn)元)；企業(yè)所得稅：250610=150(萬(wàn)元)；代扣稅費(fèi)共計(jì)234萬(wàn)元。

甲公司的會(huì)計(jì)分錄如下(單位：萬(wàn)元):

向b公司借款5000萬(wàn)美元。

借方：銀行USD (5000) 30050。

貸款：其他應(yīng)付款B公司(美元)(5000 )30050

最終調(diào)整

借方：其他應(yīng)付款B公司(美元)50

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額50

利息在每個(gè)月底累積。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸款：其他應(yīng)付款B公司(美元)()

其中，最后一個(gè)月的利息計(jì)提需要考慮四舍五入的影響。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸款：其他應(yīng)付款B公司(美元)()

B公司稅費(fèi)提取

借方：其他應(yīng)付款B公司(美元)234

貸：應(yīng)交稅金、營(yíng)業(yè)稅代扣代繳及附加84