會計估計應(yīng)該是對會計處理模式和稅務(wù)處理模式差異的折中調(diào)整。稅務(wù)上只認(rèn)可發(fā)票，我們在會計上有真實(shí)的能夠確認(rèn)相關(guān)金額的憑證就足夠了，這也是會計上實(shí)質(zhì)重于形式的一種體現(xiàn)。

一.案例：

甲公司為生產(chǎn)某商品購入一批原材料，合同約定材料總價為1130元(含增值稅)。公司期望取得增值稅專用發(fā)票，適用稅率為13。原材料已經(jīng)驗收入庫，但發(fā)票還沒收到。

按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)對于已經(jīng)驗收入庫，但發(fā)票尚未收到的外購商品，要合理估計月末的入庫成本，也叫估計。

在實(shí)際操作中，判斷是否需要暫估時，主要關(guān)注的是貨物是否已經(jīng)入庫。如果是在途商品，不需要進(jìn)行預(yù)估和記錄，實(shí)際入庫時會進(jìn)行賬務(wù)處理。

二、會計處理要點(diǎn)：

(1)當(dāng)月入庫未收到發(fā)票。月末，為了正確計算企業(yè)的存貨成本，應(yīng)進(jìn)行估計和記錄。會計分錄如下：

借：原材料1000

貸：應(yīng)付賬款——XX供應(yīng)商——暫估/無票1000

(2)按照規(guī)定，預(yù)計收款應(yīng)在次月初沖正，但考慮到發(fā)票取得的不確定性，可能導(dǎo)致財務(wù)人員工作量增加。所以在實(shí)際工作中，一般都是收到發(fā)票就辦。會計分錄如下：

紅字沖銷暫估收款：原材料-1000借：應(yīng)付賬款——XX供應(yīng)商——暫估/無票-1000。

收到發(fā)票后，會入庫進(jìn)行常規(guī)處理。借：原材料1000元，應(yīng)交稅金——元，應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅)130元，應(yīng)付賬款——元，供應(yīng)商1130元。

三、稅務(wù)處理的要點(diǎn)

企業(yè)所得稅匯算清繳期間未取得發(fā)票的，預(yù)計進(jìn)項成本不能在所得稅前扣除。

預(yù)計進(jìn)項金額是否應(yīng)包含增值稅進(jìn)項稅額？

根據(jù)《財政部關(guān)于印發(fā)增值稅會計處理規(guī)定的通知》有關(guān)規(guī)定會部[2016]22號):

“已驗收入庫但尚未取得增值稅抵扣憑證的貨物的會計處理。

一般納稅人購進(jìn)的貨物已到貨、驗收入庫，但未收到增值稅抵扣憑證且未支付貨款的，月末應(yīng)按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議中的價格估算進(jìn)行核算，無需暫作增值稅進(jìn)項稅額核算。下月初，原預(yù)計入賬金額將用紅字核銷。取得相關(guān)增值稅抵扣憑證并經(jīng)認(rèn)證后，其金額應(yīng)計入相關(guān)成本或資產(chǎn)。quot;

上述條款中明確說明，預(yù)計入賬金額不包括進(jìn)項增值稅。

預(yù)計入賬成本在企業(yè)所得稅匯算清繳期間尚未開票。可以稅前扣除嗎？

根據(jù)2018年第28號公告，《關(guān)于發(fā)布企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法的公告》相關(guān)規(guī)定：

“企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用屬于增值稅應(yīng)稅項目的，對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其費(fèi)用以發(fā)票(包括稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定開具的發(fā)票)為稅前扣除憑證。”

因此，增值稅發(fā)票在企業(yè)所得稅匯算清繳中作為合法有效的稅前扣除憑證。企業(yè)所得稅匯算清繳期間未取得發(fā)票的，預(yù)計進(jìn)項成本不能在所得稅前扣除。

預(yù)繳企業(yè)所得稅時，預(yù)計進(jìn)入成本能否稅前扣除？

根據(jù)2011年第34號公告，《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》的相關(guān)規(guī)定：

“企業(yè)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用，由于各種原因不能及時取得。企業(yè)預(yù)繳季度所得稅時，可以暫按賬面金額計算。”

因此，在預(yù)繳企業(yè)所得稅時，估計會錄入co

“對于企業(yè)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)當(dāng)在企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用，經(jīng)企業(yè)進(jìn)行專項申報和說明后，允許對該項目的年度計算扣除進(jìn)行補(bǔ)繳，但補(bǔ)繳確認(rèn)期限不得超過5年。”

因此，針對往年未取得發(fā)票的情況，可以進(jìn)行專項申報和說明。在追溯確認(rèn)年度的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額中扣除。不足抵扣的，可以延期到下一年度或者申請退稅。

房地產(chǎn)行業(yè)在成本核算中是否也應(yīng)用估算法？

根據(jù)《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》有關(guān)規(guī)定(2009年第31號):

“第二十八條企業(yè)計稅成本核算的一般程序是： (一)將當(dāng)期實(shí)際支出按照其性質(zhì)、經(jīng)濟(jì)用途、地點(diǎn)和時區(qū)進(jìn)行整理歸類，分為應(yīng)計入成本對象的成本和應(yīng)在當(dāng)期稅前扣除的期間費(fèi)用。同時，相關(guān)的預(yù)提費(fèi)用和待攤費(fèi)用應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行計量和確認(rèn)。(2)將成本對象中包含的實(shí)際費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用、待攤費(fèi)用和其他費(fèi)用合理劃分為直接成本、間接成本和共同成本，并按規(guī)定合理歸集和分配到已完工成本對象、在建成本對象和在建成本對象。”

上述條款中提到的“預(yù)提費(fèi)用”也是一種臨時會計。這種方式雖然對房地產(chǎn)企業(yè)有利，但如果對預(yù)提費(fèi)用的限制性條件和要求不到位，不符合稅務(wù)文件規(guī)定的條件和要求，就會給房地產(chǎn)企業(yè)帶來巨大的稅務(wù)風(fēng)險。

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