中級會計實務(wù)同步練習：建造合同收入

導語：在合同規(guī)定的工程形象進度或工程階段完成并與承包單位結(jié)清工程價款時，應(yīng)確認為工程收入的實現(xiàn)，這是中級會計考試中的一個重要知識點。薛整理了它的練習題，下面我們一起來測試一下：

【計算問題】

2011年12月31日，A公司(以下簡稱“A公司”)與房地產(chǎn)開發(fā)公司B公司(以下簡稱“B公司”)簽訂住宅建設(shè)合同。合同總價8000萬元，工期兩年。B公司在項目開工時預付了30%的合同價款。A公司于2017年3月1日開工建設(shè)，預計工程總造價7000萬元。至2017年12月31日，A公司實際發(fā)生建造費用3000萬元。由于建筑材料價格上漲等因素，A公司預測完成合同仍需花費5000萬元。因此，甲公司于2017年12月31日要求增加合同價款1000萬元，但未能與乙公司達成一致。

2018年6月，B公司決定將原規(guī)劃的普通住宅升級為高檔住宅，經(jīng)與A公司協(xié)商，合同價格增加1000萬元.2018年，A公司實際建造成本為4500萬元，預計完成合同成本為1875萬元。2019年2月底，項目按時完工，A公司累計實際成本9375萬元。

假設(shè)建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計，甲公司按照累計合同成本占預計合同總成本的比例確定完工進度，建造合同不考慮增值稅的影響。

要求：計算A公司2017年至2019年應(yīng)確認的合同收入和合同費用，編制與合同收入和合同費用確認相關(guān)的會計分錄，以及合同預計計提和轉(zhuǎn)回的損失。

正確答案：

(1)2017年工程完工進度=3000(3000 5000)100=

2017年應(yīng)確認的合同收入=80003000(萬元)

2017年待確認的合同成本=(3000 5000)=3000(萬元)

2017年待確認合同毛利=3000-3000=0。

會計分錄：

借：主營業(yè)務(wù)成本3000元。

貸款：主營業(yè)務(wù)收入3000元。

(2)項目2018年累計完工進度=(3000 4500)(3000 4500 1875)100=80。

2018年應(yīng)確認的合同收入=(8000 1000)80-3000=4200(萬元)

2018年待確認合同成本=(3000 4500 1875)80-3000=4500(萬元)

2018年待確認合同利潤總額=4200-4500=-300(萬元)

待確認資產(chǎn)減值損失=(3000 4500 1)(1-80)=75(萬元)

會計分錄如下：

借方：主營業(yè)務(wù)成本4500元。

貸款：主營業(yè)務(wù)收入4200。

項目建設(shè)——合同毛利300

借方：資產(chǎn)減值損失75

貸：存貨跌價準備75

(3)2019年項目完工時，轉(zhuǎn)回存貨跌價準備。

2019年待確認合同收入=9=1800(萬元)

2019年待確認合同成本=9=1875(萬元)

2019年待確認合同毛利=1800-1875=-75(萬元)

會計分錄如下：

借方：主營業(yè)務(wù)成本1875

貸款：主營業(yè)務(wù)收入1800。

項目建設(shè)——合同效益75

借方：存貨跌價準備75

貸款：主營業(yè)務(wù)成本75

答案分析：

建造合同收入包括合同規(guī)定的初始收入和合同變更、索賠、獎勵形成的收入。承包人不得隨意確認這些收入，只有在滿足規(guī)定的條件時才能確認。2017年12月31日，其要求增加合同價款1000萬元，但未能與B公司達成一致.因此，這部分不能計入合同總收入。

完工百分比=累計實際合同成本/預計總合同成本100

本期確認的合同收入=合同總收入完成百分比-以前會計期間累計確認的合同收入。

本期確認的合同成本=預計合同成本總額完工百分比-上期累計確認的合同成本

《施工企業(yè)會計制度》規(guī)定，目前企業(yè)的工程價款收入應(yīng)及時入賬。

具體分為三種情況：

(1)采用合同完工后一次性結(jié)算工程價款方法的工程合同，在合同完工，施工企業(yè)與承包單位結(jié)算工程價款時，確認為收入實現(xiàn)。實現(xiàn)的收入金額為雙方結(jié)算的合同總價。

(2)對于旬末或月中提前、月末結(jié)算、完工后結(jié)算的工程合同，應(yīng)分期確認合同價款收入的實現(xiàn)，即每月月末與承包單位結(jié)算已完成的工程價款時，確認合同已完成部分的工程收入實現(xiàn)，當期收入金額為月末結(jié)算的已完成工程價款金額。

(3)按照工程形象進度將工程價款劃分為不同階段、分期結(jié)算工程價款的工程合同，應(yīng)當按照合同約定的形象進度分期確認已完工階段工程收入的實現(xiàn)。

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