近年來，山東省蓬萊市大力鼓勵(lì)和支持村黨支部領(lǐng)辦合作社，增強(qiáng)了村集體經(jīng)濟(jì)的“造血”能力，有效促進(jìn)了集體經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。但筆者發(fā)現(xiàn)，一些合作社對(duì)成員股份的核算并不規(guī)范，甚至有少數(shù)合作社沒有設(shè)置“股份”科目。為進(jìn)一步規(guī)范合作社內(nèi)部管理，筆者用具體的會(huì)計(jì)實(shí)例與大家探討黨支部領(lǐng)導(dǎo)的合作社“股本”賬戶如何核算和編制，以及入社、退社、增社等貨幣和實(shí)物如何處理。

第一，合作社成員股份的核算。

(1)合作社收到成員以貨幣資金投入的股本時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”科目，按成員在合作社注冊(cè)資本中應(yīng)享有的份額計(jì)算的金額，貸記“股本”科目，按兩者的差額，貸記“資本公積”科目。

【例1】合作社成立之初，股東會(huì)決定每股10000元，社員成為股東。會(huì)計(jì)處理如下：

借：現(xiàn)金(銀行存款)10 000。

貸款：10000股。

【例2】合作社成立后，新社員出資2萬元，與合作社簽訂了投資協(xié)議。

如協(xié)議中有約定，新成員享有與原成員相同的注冊(cè)資本份額，會(huì)計(jì)分錄如下：

借方：銀行2萬。

貸款：2萬股。

如果協(xié)議約定，新成員的5000元轉(zhuǎn)為資本公積。會(huì)計(jì)分錄如下：

借方：銀行2萬。

貸款：15000股。

資本儲(chǔ)備5 000

如協(xié)議中有約定，新成員享有資本份額25000元，會(huì)計(jì)分錄如下：

借方：銀行2萬。

資本儲(chǔ)備5 000

貸款：25000股。

(二)合作社收到成員投入的非貨幣資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照投資者確認(rèn)的價(jià)值，借記產(chǎn)品材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等科目，貸記按照成員在合作社注冊(cè)資本中所占份額計(jì)算的金額，按照兩者之間的差額，貸記資本公積科目。

【例3】社員投入合作社的一批農(nóng)產(chǎn)品，根據(jù)入股協(xié)議價(jià)值2萬元。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：20，000產(chǎn)品和材料

貸款：2萬股。

【例4】合作社成立時(shí)，收到一個(gè)農(nóng)民投資的四輪車。根據(jù)協(xié)議，雙方確認(rèn)價(jià)值4萬元。

如協(xié)議中有約定，新成員出資份額的計(jì)算金額為40，000元，會(huì)計(jì)分錄如下：

借方：固定資產(chǎn)4萬

貸款：4萬股。

如協(xié)議中有約定，新成員計(jì)算的出資份額為3萬元，會(huì)計(jì)分錄如下：

借方：固定資產(chǎn)4萬

貸款：3萬股

資本公積10000

如協(xié)議中有約定，新成員計(jì)算的出資份額為45000元，會(huì)計(jì)分錄如下：

借方：固定資產(chǎn)4萬

資本儲(chǔ)備5 000

貸款：4.5萬股。

二、準(zhǔn)備金資本化的會(huì)計(jì)處理

公積金轉(zhuǎn)增股本是將合作社統(tǒng)一享有的凈資產(chǎn)權(quán)益轉(zhuǎn)移到加入合作社的成員名下，由加入合作社的成員分別享有，并根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)記入合作社確認(rèn)的投資賬戶的“股本”中，以增加每個(gè)成員在合作社的投資資本。轉(zhuǎn)到社員出資名下的股金，與社員自己的初始出資一起，作為參與年終盈余返還的依據(jù)，提高了社員返還收益的能力，也可以直接從合作社收回，或者在以后依法退出合作社時(shí)用于抵銷分擔(dān)的債務(wù)。

合作社在組織轉(zhuǎn)戶業(yè)務(wù)時(shí)，可以按照一般會(huì)計(jì)原則的要求分四步進(jìn)行：一是根據(jù)成員大會(huì)或成員代表大會(huì)決議的比例，確定公積金的轉(zhuǎn)戶金額為根據(jù)成員出資比例的轉(zhuǎn)戶比例權(quán)重和根據(jù)成員交易量的轉(zhuǎn)戶比例權(quán)重；二是根據(jù)當(dāng)前會(huì)計(jì)年度成員賬戶中實(shí)際登記的成員出資額和交易量(金額)的累計(jì)數(shù)，分別計(jì)算各成員在該年度合作社股本賬戶余額和成員交易總量(金額)中所占的比例；三是根據(jù)成員比例和區(qū)分，確定公積金轉(zhuǎn)移的比例權(quán)重，分別計(jì)算實(shí)際轉(zhuǎn)移金額到每個(gè)成員名下；四是按照成員名下實(shí)際計(jì)算的金額進(jìn)行賬務(wù)處理。

經(jīng)審批，合作社將1萬元資本公積轉(zhuǎn)為股本。會(huì)計(jì)分錄如下：

借方：資本公積10，000。

貸款：10000股。

三。成員退出合作社的會(huì)計(jì)處理

合作社減少注冊(cè)資本或社員依照法定程序退股時(shí)，借記股本，貸記庫存現(xiàn)金、銀行存款、固定資產(chǎn)、產(chǎn)品和材料等科目，并將股本變動(dòng)情況詳細(xì)記錄在有關(guān)明細(xì)賬和備查簿上。

合作社成員按照章程退出合作社的，合作社應(yīng)當(dāng)返還農(nóng)民股金8000元。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：股本8 000元

貸項(xiàng)：現(xiàn)金8 000

合作社成員按照章程退出合作社時(shí)，合作社按成本價(jià)7000元退還農(nóng)民股金7000元。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：7 000股。

貸款：產(chǎn)品和材料7 000。

合作社成員按照章程退出合作社時(shí)，合作社將貨幣資金3萬元返還給成員，剩余2萬元股份由機(jī)器返還。歸還時(shí)機(jī)器賬面原值30000元，折舊12000元。

借：3萬股。

貸款：銀行存款3萬元。

歸還機(jī)器時(shí)，準(zhǔn)備如下會(huì)計(jì)分錄：

借：2萬股。

累計(jì)折舊12 000

貸款：固定資產(chǎn)機(jī)器30 000

資本儲(chǔ)備2 000

(作者單位：山東省蓬萊市村里集財(cái)務(wù)管理站)