非貨幣性資產交換準則修訂后，新的債務重組準則隨之出臺。與非貨幣性資產交換準則不同，此次債務重組修訂發生了實質性變化。經過認真的學習，我收獲了很多，想和大家分享一下。

針對修訂后的新準則和指引，對債務重組的定義和計量進行了獨特而淺顯的解讀。

一.定義和適用范圍

我們知道，債權債務是在日常業務中形成的，有其他的標準來規范買賣和借貸。顧名思義，債務重組規范的是“重組”的處理，即新準則強調“重新達成協議”，而不是“讓步”。此外，新準則將債權債務限定為工具，即在協議雙方，債務人一方是形成負債或衍生合同的義務，債權人一方是形成資產或衍生合同的權利。最常見的形式是貿易應收款和應付款，而預付款不在新債務重組準則的范圍內，因為貿易合同規定應以貨物結算，而不是現金或工具，這不符合資產和負債的定義。

二、確認和計量

根據債務償還方式的不同，準則做出了不同的計量規定。債務可以以現金、資產、非資產(存貨、固定資產、投資性房地產、長期股權投資、生物資產、無形資產)和自身權利等方式清償。讓我們設想一下債務重組的可能原因，不外乎：

(1)債務人出了狀況，拿不到錢(用其他資產)，或者拿不到那么多現金(本息會減少或延期)；

(2)債務人無條件，債權人看中債務人的權益或某項資產，協商用該權益或該資產清償債務。

基于以上原因，在債務重組中，主要是免除部分債務(減少本息)和調整利率或期限。此外，在很多情況下，會用非現金資產或者自己的權益來清償債務。根據不同的支付方式，計量方法解釋如下：

(a)修改其他條款，最終仍以現金支付，工具標準應適用。

c社會：如上所述，這種情況下適用免除部分債務本息，調整利率或期限，仍將以現金清償。債務重組準則規范的債權債務是工具，以現金清償債務，適用的工具標準是正當的。

那么根據新的工具指南該如何處理呢？

首先，了解實質性的修改。根據指引，重組債務未來現金流量(包括已支付和收取的部分費用)的現值與原債務剩余期限現金流量的現值之差超過10的，說明新的合同條款發生了實質性修改或者重組債務發生了實質性變化。已按原實際利率貼現的重組債權、購買或源于信用減值的重組債權，應按信用調整后的實際利率貼現。

債權人(與債務人相同)

(1)構成實質性修改的，需要終止確認原債權，按照新債權的公允價值確認新債權，新舊債權的差額計入投資收益；

(2)不構成實質性修改的，對于以攤余成本計量的資產，按照新的協議，以攤余成本重新計量原債權價值，新舊金額的差額計入投資收益；對于以公允價值計量的資產，繼續以公允價值計量，新舊金額的差額計入公允價值變動損益或其他綜合收益。

(2)資產清算或債轉股，一般規定如下：

1.債權人的處理

在滿足資產確認條件時，以被放棄債權的公允價值加上相關稅費作為該債權的初始確認，被放棄債權的公允價值與賬面價值之間的差額計入投資

(1)實踐中如何確定債權放棄的公允價格？主要原因是未來現金流量折現，未來現金流量主觀操縱程度高，會計師不太可能摸清底數，或者請評估師出具專項評估報告。但在大多數情況下，如果我們處理的小心翼翼，差別不大，或者有差別，損失更大。總之，公允價值給操縱帶來了便利。

(2)對于抵債資產，管理層已決定在受讓后一年內出售的，計入持有待售資產，以公允價值減去處置費用凈額與抵債資產原入賬價格(放棄債權的公允價值)兩者中較低者入賬，兩者之間的差額計入資產減值損失。也就是說，債務人的抵債資產在分錄中金額的低值是多少，然后將差額歸入借方資產減值損失科目。

(3)對于應收款項，有三種資產分類，一是攤余成本計量，二是公允價值計量且其變動計入其他綜合收益，三是其變動計入公允價值變動損益。取消確認時，按新的工具標準處理。對于攤余成本計量，其公允價值與賬面價值之間的差額計入投資收益。對于第二類，以前計入其他綜合收益的累計損益要轉入投資收益，對于第三類，通常沒有區別。

(4)長期股權投資，是指形成合營企業或聯營企業的投資(包括債務人以自有權益工具償還債務或對其他企業的長期股權投資)。對于受控投資，長期投資和企業合并的準則適用于企業合并的形成。在非貨幣性資產交換準則一章中，我們提到這種情況也不適用于非貨幣性資產交換準則。例如，B以其控制的C公司股權清償對A的債務，則A取得C的控制權，形成企業合并。合并準則第十一條規定，合并成本為支付資產的公允價格，即單一主體長期投資金額為支付資產即應收賬款的公允價格。可以看出，雖然適用的標準不同，但結果是一樣的。

2、債務人的待遇

在滿足資產終止確認條件時終止，以清償債務賬面價值與所轉讓資產賬面價值的差額，計入其他收益——債務重組收益；抵債資產已計提減值準備的，應當結轉已計提的減值準備。

對于自有權益工具的債務償還(債轉股)，債務人應當在初始確認權益工具時，按照其公允價值計量；不能可靠計量的，按照已清償債務的公允價值計量。債務清償的賬面價值與權益工具確認金額的差額計入投資收益。債務人因發行權益工具而支付的相關稅費，依次用資本溢價、盈余公積和未分配利潤沖減。

c俱樂部：

(1)原準則中，債務人確認兩項利益，一是償債資產的公允價值與債務賬面價值的差額，二是償債資產的公允價值與債務賬面價值的差額。前者計入資產處置損益，后者計入債務重組損益；新準則認為抵債資產的公允價格在實務中極難取得(《指南》使用“極難”)，且損益均計入營業外收支。因此，我們應該簡單地取消公允價值的要求，直接按照抵債資產賬面價值與債務重組賬面價值的差額，與其他收入——債務重組收入合并。

(2)債轉股需要新增股份，新增股份以公允價格確認。主要考慮的是不損害其他股東的權益。如果用權益工具的賬面價格，相當于1元/股，相當于

首先按照工具準則確定被轉讓資產的入賬價格，其他資產按照重組協議生效日的公允價格比例進行分配和入賬。投資收益差額。

債務人

對于重組損益，不需要區分的資產直接混合在一起，計入其他收益——債務重組收益。

組合方式，即以資產清償債務、債轉股為權益工具、修改其他條款，按照各自前述要求辦理。

第三，趨同

企業采用未來適用法處理實施日及以后發生的債務重組。對于2019年1月1日至本準則實施日之間的債務重組，企業應當按照本準則進行調整。對于2019年1月1日前發生的債務重組，企業無需進行調整。

~結束~

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