教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)在開(kāi)展培訓(xùn)業(yè)務(wù)時(shí)有及時(shí)開(kāi)具發(fā)票的義務(wù)，但由于業(yè)務(wù)面對(duì)C端消費(fèi)者，自身開(kāi)票率不高。教育培訓(xùn)合同終止時(shí)，消費(fèi)者要求教育機(jī)構(gòu)退費(fèi)，有的教育機(jī)構(gòu)會(huì)要求必須先扣除全部增值稅。最近，筆者接到了很多類似的咨詢。考慮到這個(gè)問(wèn)題的普遍性，筆者做一個(gè)簡(jiǎn)單的總結(jié)。

教育機(jī)構(gòu)向消費(fèi)者收取的費(fèi)用總額是價(jià)稅總額，包括培訓(xùn)費(fèi)(價(jià)格，稅法上一般指銷售額)和增值稅(比如如果是一般納稅人，收取10600元的費(fèi)用，其中10000元是培訓(xùn)費(fèi)，600元是增值稅)。

教育機(jī)構(gòu)要求退費(fèi)并提前抵扣全部增值稅，顯然不合理。

教育機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)退還的培訓(xùn)費(fèi)(尚未發(fā)生的培訓(xùn)費(fèi))所對(duì)應(yīng)的增值稅，按照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條[1]和第三十一條[2]的規(guī)定退還給消費(fèi)者，培訓(xùn)機(jī)構(gòu)無(wú)需納稅；已經(jīng)繳納的，可以在當(dāng)期退稅期間抵扣銷售或進(jìn)項(xiàng)稅額。而且教育機(jī)構(gòu)的報(bào)價(jià)大多包含(增值)稅價(jià)(價(jià)稅合計(jì))。退款以實(shí)際支付為準(zhǔn)，根據(jù)上課進(jìn)度計(jì)算出的發(fā)生費(fèi)用實(shí)際包含實(shí)際增值稅。

此外，開(kāi)票單位在開(kāi)具增值稅發(fā)票時(shí)，需要按照7的稅率繳納城建稅(市區(qū))，按照3的稅率繳納教育費(fèi)附加，按照2的稅率繳納地方教育費(fèi)附加。增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加一般稱為稅費(fèi)。城建稅及其附加與增值稅一并繳納。如果退款，不繳納增值稅，或者當(dāng)期抵扣，沒(méi)有相應(yīng)的城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加。

因此，在退費(fèi)過(guò)程中，不存在教育機(jī)構(gòu)開(kāi)票造成的額外稅收損失，要求先全額抵扣稅費(fèi)沒(méi)有事實(shí)依據(jù)。

[1]shuminghao 123 QQ.com第十一條：“小規(guī)模納稅人以外的納稅人(以下簡(jiǎn)稱一般納稅人)因銷售貨物退貨或者折讓退還給買方的增值稅，應(yīng)當(dāng)在銷售貨物退貨或者折讓的當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除；因購(gòu)進(jìn)貨物的領(lǐng)用或折扣而收回的增值稅，應(yīng)在購(gòu)進(jìn)貨物領(lǐng)用或折扣發(fā)生的當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣除。一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，銷售貨物被退回或者打折、開(kāi)票有誤等，并應(yīng)按規(guī)定開(kāi)具紅色增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣增值稅稅額。”[2]shuminghao 123 QQ.com第三十一條：“小規(guī)模納稅人因銷售貨物退回或者折價(jià)而退回買方的銷售額，應(yīng)當(dāng)在銷售貨物退回或者折價(jià)的當(dāng)期銷售額中扣除。”