對于試點納稅人選擇提供旅游服務的差額稅，除銷售額中扣除的費用外，其他符合條件的進項稅額仍可扣除。

旅游差額征稅的銷售額=總價及額外費用-支付給其他旅游公司的旅游費用和向旅游服務購買者收取的支付給其他單位或個人的住宿、餐飲、交通、簽證、門票費用。

當期銷項稅額=銷售額(1 6)6

小規模納稅人應繳納的增值稅=銷售額(1 3)3

0 3發票開具

其中，選擇差額計稅方法計算銷售額的試點納稅人，對旅游服務的購買方代收代繳的上述費用，不得開具增值稅專用發票，但可開具增值稅普通發票。

在最新的營改增試點公告中規定：“增值稅按照現行政策實行差額征稅，總局和另有規定的除外。”納稅人自行開具增值稅發票或稅務機關代開增值稅發票時，應通過新中國差額征稅開票功能錄入含稅銷售額(或含稅評估額)和抵扣金額，并自動計算稅額和不含稅金額。備注欄自動打印“差別征稅”字樣，不得與其他應稅行為混合開具發票。

0 4會計處理

(一)一般納稅人差別納稅會計

根據《關于印發〈營業稅改征增值稅試點有關企業會計處理規定〉的通知》的規定，允許從銷售額中扣除相關費用的，用于記錄企業因按規定扣除銷售額而減少的銷項稅額，應在“應交稅金——應交增值稅”科目下增設“銷項稅額抵扣”欄；企業接受應稅服務時，允許按規定抵扣銷售額和減征銷項稅額。條目如下所示：

借：應交稅金——應交增值稅(銷項稅額抵扣)[根據實際支付或應支付的金額與上述增值稅的差額]

主營業務成本[實際支付或應付金額]

貸款：銀行存款/應付賬款

假設A公司屬于一般納稅人，含稅銷售額要分開6。

1.取得旅游服務收入時的會計處理。

借方：銀行存款

貸款：主營業務收入

應交稅費-應交增值稅(銷項稅)

2.支付B公司旅游服務分包合同時的會計處理：

借方：主營業務成本

應交稅金——應交增值稅(銷項稅額抵扣)

貸款：銀行存款

3.住宿費、餐飲費、交通費、入場費入賬時的會計處理：

借方：主營業務成本

應交稅金——應交增值稅(銷項稅額抵扣)

貸款：銀行存款

(2)小規模納稅人差別稅收的核算

文件規定，小規模納稅人提供應稅服務，對允許從銷售額中扣除相關費用的，按規定扣除銷售額減少的增值稅應直接抵扣“應交稅金3354應交增值稅”科目；企業接受應稅服務時，允許扣除銷售額，并按規定減征應納增值稅。條目如下所示：

借：應交稅金——應交增值稅[根據實際支付或應支付的金額與上述增值稅的差額]

主營業務成本[實際支付或應付金額]

貸款：銀行存款/應付賬款

假設A公司是小規模納稅人，含稅銷售額要分開3。

1.取得旅游服務收入時的會計處理：

借方：銀行存款

貸款：主營業務收入

應交稅金——應交增值稅

2.支付B公司旅游服務分包合同時的會計處理：

借方：主營業務成本

應交稅金——應交增值稅

貸款：銀行存款

3.住宿費、餐飲費、交通費、入場費入賬時的會計處理：

借方：主營業務成本

應交稅金——應交增值稅

貸：銀行存款

0 5納稅申報表

如果屬于一般納稅人，按照營改增試點的最新規定：

一般納稅人銷售服務業、不動產和無形資產，在確定服務業、不動產和無形資產銷售額時，可以按照有關規定從取得的總價和價外費用中扣除價款，并需要填寫《增值稅納稅申報表附列資料(三)》(服務業、不動產和無形資產扣除項目明細)》(以下

附表3第五欄為“本期實際抵扣金額”，應等于《附列資料(一)》第十二欄(本期銷售明細)(以下簡稱“附表1”)。附表1第14欄為“抵扣后銷項稅額”，應與《增值稅納稅申報表(一般納稅人適用)》第11欄(以下簡稱“主表”)相同。

Ps:小范圍填寫繳費單對應的扣款項目即可。此外，所有要收差價的納稅人都必須到稅務局備案，否則可能收不到差價。如果沒有記錄，請全額納稅，就像生活服務業一樣。

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