碳排放權(quán)交易的會(huì)計(jì)處理方法

碳排放權(quán)是指能源消費(fèi)過(guò)程中排放的溫室氣體總量。碳排放權(quán)交易時(shí)會(huì)計(jì)應(yīng)該怎么做？以下是薛為您整理的碳排放權(quán)交易會(huì)計(jì)處理方法，希望對(duì)您有所幫助。

碳排放交易的初始計(jì)量

1.企業(yè)碳排放權(quán)的獲得屬于政府無(wú)償劃撥。由于我國(guó)碳排放權(quán)交易起步較晚，大部分企業(yè)的碳排放權(quán)由政府相關(guān)管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行分配，政府無(wú)償授予企業(yè)的碳排放配額可視為一種與收益相關(guān)的政府補(bǔ)貼。根據(jù)政府補(bǔ)助的相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：“政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量；公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額1元計(jì)量。”因此，在實(shí)務(wù)中，公允價(jià)值能夠可靠取得的，會(huì)計(jì)分錄為借方“無(wú)形資產(chǎn)-碳排放權(quán)”或“可供出售資產(chǎn)-碳排放權(quán)”，貸方“遞延收益”；公允價(jià)值不能可靠取得的，按照1元的名義貨幣金額計(jì)量，出借人將“營(yíng)業(yè)外收入”作為象征性收益入賬。

2.企業(yè)的碳排放權(quán)通過(guò)交易和購(gòu)買獲得。企業(yè)取得的碳排放權(quán)通過(guò)碳排放權(quán)交易所公開交易的，應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量，即將取得資產(chǎn)并使其達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的全部費(fèi)用作為碳排放資產(chǎn)的成本，主要包括購(gòu)買碳排放權(quán)所支付的對(duì)價(jià)以及一些必要的手續(xù)費(fèi)和費(fèi)用。企業(yè)在購(gòu)買時(shí)用于自用的，可以按照無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，借記“無(wú)形資產(chǎn)——碳排放權(quán)”；如果企業(yè)購(gòu)買的目的是為了轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，可以按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)和計(jì)量工具》的規(guī)定，借記“可供出售資產(chǎn)——碳排放權(quán)”科目。貸款人可根據(jù)支付的對(duì)價(jià)記入“銀行存款”等相關(guān)科目。

碳排放交易的后續(xù)計(jì)量

1.在碳排放權(quán)交易的后續(xù)計(jì)量中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照各期實(shí)際碳減排量對(duì)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的碳排放權(quán)價(jià)值進(jìn)行攤銷。攤銷額可以直接影響后續(xù)期間的損益。對(duì)于確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的碳排放權(quán)，無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值不會(huì)因其價(jià)值波動(dòng)而調(diào)整。即借記“制造費(fèi)用-碳排放權(quán)”，貸記“累計(jì)攤銷”，或借記“遞延收益-政府碳排放權(quán)補(bǔ)助”，貸記“營(yíng)業(yè)外收入-處置碳排放權(quán)”。

在碳排放權(quán)持有期間，碳排放權(quán)的價(jià)值也可以根據(jù)市場(chǎng)的變化在期末進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。無(wú)形資產(chǎn)的減值按照《資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》處理，即借方記入“資產(chǎn)減值損失——碳排放減值損失”，貸方記入“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——碳排放減值準(zhǔn)備”。資產(chǎn)減值一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不能轉(zhuǎn)回。

2.持有的碳排放權(quán)計(jì)劃出售的，可直接記為“可供出售資產(chǎn)”或“無(wú)形資產(chǎn)”可轉(zhuǎn)換為“可供出售資產(chǎn)”，即在出售前，借方記“可供出售資產(chǎn)-碳排放權(quán)”，貸方記“無(wú)形資產(chǎn)-碳排放權(quán)”，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益；公允價(jià)值上升時(shí)，借方記錄“可供出售資產(chǎn)——碳排放權(quán)公允價(jià)值變動(dòng)”，貸方記錄“資本公積——其他資本公積”。否則，反其道而行之。對(duì)外出售碳排放權(quán)時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“可供出售資產(chǎn)——碳排放權(quán)”。同時(shí)，可供出售資產(chǎn)——碳排放權(quán)的公允價(jià)值變動(dòng)將

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》對(duì)資產(chǎn)的定義是：資產(chǎn)是指由企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或控制的，預(yù)期能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。企業(yè)只要獲得碳排放權(quán)交易的配額，就有權(quán)排放二氧化碳以維持企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并由企業(yè)擁有和控制。另外，企業(yè)可以控制自己的碳排放，也就是控制配額的使用。企業(yè)多余的碳排放配額也可以在碳排放權(quán)交易市場(chǎng)出售，獲取利潤(rùn)。因此，碳排放配額是企業(yè)的環(huán)境資源，符合資產(chǎn)的定義，應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。

碳排放權(quán)被認(rèn)定為什么樣的資產(chǎn)，學(xué)術(shù)界觀點(diǎn)不一。馮婭(2013)建議將碳排放配額歸為無(wú)形資產(chǎn)，因?yàn)樗鼪]有實(shí)物形態(tài)，現(xiàn)實(shí)條件也不理想。張鵬(2014)將碳排放配額視為存貨，考慮到其中一部分是出售的，排放消費(fèi)配額與生產(chǎn)密切相關(guān)。Rebecca和李亞培(2008)將碳排放配額視為資產(chǎn)，因?yàn)樗鼈兛梢栽谑袌?chǎng)上公開交易。筆者認(rèn)為可以單獨(dú)設(shè)立一種資產(chǎn)賬戶——“碳資產(chǎn)”來(lái)計(jì)量企業(yè)獲得的碳排放配額。原因如下：一方面，碳排放權(quán)資產(chǎn)是企業(yè)對(duì)外排放碳的一種許可權(quán)，沒有實(shí)物形態(tài)；另一方面，如果企業(yè)的碳排放量低于配額，就可以出售配額，獲得利益，因此具有無(wú)形資產(chǎn)和資產(chǎn)的屬性。無(wú)論將其視為哪種資產(chǎn)，都不能完全體現(xiàn)其特點(diǎn)，建議設(shè)置單一類型的資產(chǎn)。

(2)企業(yè)碳排放的確認(rèn)。

企業(yè)實(shí)際排放碳時(shí)使用碳排放配額。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》對(duì)負(fù)債的定義是，負(fù)債是指企業(yè)在過(guò)去的交易或事項(xiàng)中預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。企業(yè)的實(shí)際碳排放量構(gòu)成了企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債。因?yàn)槠髽I(yè)的碳排放權(quán)是由過(guò)去的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的，而這項(xiàng)業(yè)務(wù)會(huì)使用碳排放權(quán)配額，甚至可能需要在市場(chǎng)上購(gòu)買更多的配額，造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出，并且這種經(jīng)濟(jì)利益的流出能夠可靠地計(jì)量。

學(xué)術(shù)界關(guān)于碳排放負(fù)債的確認(rèn)有兩種爭(zhēng)議：一種是在獲得碳排放配額時(shí)確認(rèn)負(fù)債，理由是企業(yè)成為減排試點(diǎn)單位，因碳排放而負(fù)有相應(yīng)義務(wù)；另一方面，企業(yè)應(yīng)在碳排放實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)負(fù)債，因?yàn)槠髽I(yè)獲得碳排放交易配額是為了鼓勵(lì)企業(yè)在配額內(nèi)排放，從而達(dá)到節(jié)能減排的目的。企業(yè)可以通過(guò)改進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備、提高技術(shù)水平等減排措施完全改變或減少其義務(wù)，這就導(dǎo)致其履行這一義務(wù)的不確定性。筆者贊同后一種觀點(diǎn)，即應(yīng)在碳排放實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)負(fù)債，計(jì)入“碳負(fù)債”賬戶。理由是：企業(yè)獲得碳排放配額，就獲得了排放權(quán)。如果企業(yè)不排放碳，就不會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；企業(yè)只有在排放碳的時(shí)候才會(huì)使用配額，而配額的使用會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，所以應(yīng)該在碳排放實(shí)際發(fā)生的時(shí)候確認(rèn)負(fù)債。

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