背景假設：2020年12月底，母公司從少數股東手中收購原持有80股的子公司A剩余的全部20股股份，20股的收購價格為500萬元。截至12月底，A公司所有者權益為1000萬元。

治療計劃：

(一)母公司單一報表的會計處理

借：長期股權投資500萬元。

貸款：銀行存款500萬元。

(2)合并報表的處理

《企業(yè)會計準則第33號-合并財務報表》:

第四十七條因購買少數股權而新取得的長期股權投資，與子公司自購買日或合并日起按照新的持股比例應持續(xù)計算的凈資產份額之間的差額，調整資本公積(資本溢價或股權溢價)。資本公積不足沖減的，調整留存收益。

對于合并報表而言，購買少數股權不改變控制權，屬于股權交易，因此不會產生新的商譽，也不會產生交易性損益。投資利差應計入資本公積，即按新增股份比例應享有的凈資產份額-新增增長投資=資本公積(資本溢價)。

母公司按新增持股比例享有A公司凈資產份額=1000 x 20=200萬元。

母公司新增長期股權投資成本=500萬元。

(3)母公司應確認與少數股東交易產生的資本公積=200-500=-300萬元。

合并抵銷分錄如下：

借：少數股東權益200萬元。

借：資本公積300萬元。

貸款：長期股權投資500萬元。

母公司合并報表中資本公積不足沖減的，沖減盈余公積；盈余公積不足沖減的，沖減未分配利潤。

注：少數股東在股權收購前的本年損益，按照正常合并處理在合并利潤表中確認。