上海左權(quán)事務(wù)所顧、楊威事件回顧：2018年5月30日，華帝發(fā)布公告稱，如果2018年俄羅斯世界杯法國隊奪冠，華帝將對2018年6月1日0: 00至2018年6月30日22: 00期間購買“冠軍套餐”的消費者進行全額退款。2018年6月30日，法國隊進入八強。華帝表示，為了慶祝法國隊進入八強，賽事將延期三天至7月3日。2018年7月15日凌晨，法國隊奪冠，華帝發(fā)布了《法國隊全額退款流程公示》。點評：1。“法國隊奪冠，華帝返還全款”的賬務(wù)處理：1。華帝在消費者購買“冠軍套餐”時是否確認了收入？《企業(yè)會計準則第14號——收入》(2017年修訂)第四條規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當在履行完合同義務(wù)時，即客戶取得對相關(guān)商品的控制權(quán)時，確認收入。獲得相關(guān)商品的控制權(quán)，就意味著能夠支配控制權(quán)，就意味著能夠支配商品的使用，并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟利益。”第五條規(guī)定“企業(yè)與客戶簽訂的合同同時滿足下列條件的，企業(yè)應(yīng)當在客戶取得相關(guān)商品的控制權(quán)時確認收入： (一)合同各方已經(jīng)認可合同并承諾履行各自的義務(wù)；(2)合同明確了合同雙方與轉(zhuǎn)讓貨物或提供勞務(wù)(以下簡稱“轉(zhuǎn)讓貨物”)有關(guān)的權(quán)利和義務(wù)；(三)合同有明確的與轉(zhuǎn)讓貨物相關(guān)的付款條款；(4)合同具有商業(yè)實質(zhì)，即合同的履行將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風險、時間分布或金額；(五)企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價很可能被收回。”新準則以控制權(quán)轉(zhuǎn)移代替風險報酬轉(zhuǎn)移作為收入確認時間的判斷標準。消費者購買“中獎套餐”后，取得了相關(guān)商品的控制權(quán)，因此華帝應(yīng)當確認收入。會計分錄：借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅)及結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品(2)華帝回款怎么辦？事實上，法國隊奪冠后，華帝把錢還給消費者，看似是銷售和退款兩個環(huán)節(jié)，但本質(zhì)上，這兩個環(huán)節(jié)反映的只是一個經(jīng)營行為：——給消費者拿貨。所以華帝在回款的時候，應(yīng)該先核銷營業(yè)收入。既然沒有營業(yè)收入，營業(yè)成本也要轉(zhuǎn)出。關(guān)于營業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)，有人認為應(yīng)該處理營業(yè)外支出，有人認為應(yīng)該處理銷售費用。筆者認為營業(yè)成本應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到“銷售費用”科目。據(jù)《企業(yè)會計準則——應(yīng)用指南》介紹，銷售費用是指在銷售物資和提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各種費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、產(chǎn)品質(zhì)量保證預(yù)計損失、運輸費、裝卸費等。以及銷售機構(gòu)(包括銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等)的人員工資、業(yè)務(wù)費、折舊費等經(jīng)營費用。)專門為銷售企業(yè)的商品而設(shè)立的。營業(yè)外支出，是指企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務(wù)不直接相關(guān)的各種費用。銷售費用是為銷售而發(fā)生的費用，與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)，營業(yè)外支出與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關(guān)系。華帝對客戶的退款是建立在客戶購買的基礎(chǔ)上的，而華帝對產(chǎn)品的銷售當然是華帝生產(chǎn)經(jīng)營的重要環(huán)節(jié)，所以退款與銷售和生產(chǎn)經(jīng)營息息相關(guān)，而華帝的“法國隊奪冠，全款返還”無疑是一種促銷手段，既增加了其產(chǎn)品銷量，又提高了知名度。它給的商品自然是銷售費用，不是營業(yè)費用。

會計分錄：一、核銷業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金——增值稅(營業(yè)稅)貸：銀行存款；二、營業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)借：銷售費用貸：主營業(yè)務(wù)成本應(yīng)交稅金——增值稅(銷項稅)(稅法上，贈品視同銷售)二、“法國奪冠，華帝返還全款”的稅務(wù)問題：(1)華帝仍應(yīng)承擔納稅義務(wù)根據(jù)上述，華帝“法國隊奪冠，返還全款”促銷活動的實質(zhì)是華帝向消費者贈送商品，贈送商品視為商品銷售，需要繳納增值稅。《學樂佳人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定“單位或者個體工商戶的下列行為，視為銷售商品：……(八)將自產(chǎn)、加工或者購買的商品無償贈送給其他單位或者個人。(二)按照其他納稅人近期同類貨物的平均銷售價格；(三)按照組成計稅價格。”因此，在本次活動中，華帝雖然在會計上無法確認收入，但應(yīng)按照視同銷售和近期同類商品的平均銷售價格繳納增值稅。此外，在企業(yè)所得稅層面，根據(jù)(國〔2008〕828號)第二條規(guī)定，在下列情況下，企業(yè)將資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給他人，因資產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生變化，不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定將收入確定為銷售額。(1)為營銷或銷售”和《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(公告80號、20號)》第二條《關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》(國稅函〔2008〕828號)第二條規(guī)定情形的，除另有規(guī)定外，應(yīng)當按照轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值確定銷售收入。“華帝應(yīng)當按照捐贈物品的公允價值確定銷售收入。捐贈物品的成本作為銷售費用，可以構(gòu)成企業(yè)的合理費用。根據(jù)《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》第八條規(guī)定，“企業(yè)實際發(fā)生的合理費用，包括成本、費用、稅金、損失和其他費用，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。“規(guī)定可以稅前扣除。且《學樂佳人民共和國企業(yè)所得稅法》(2018年第28號公告)實施后，企業(yè)內(nèi)部憑證，如企業(yè)為核算成本、費用、損失等費用而制作的原始記賬憑證，均可作為稅前扣除的合法憑證。因此，華帝的收入是這批捐贈物品的公允價值與生產(chǎn)成本的差額。但在計算應(yīng)納稅所得額時，捐贈的物品用于廣告宣傳，該支出在當年的扣除比例也受到“不超過當年銷售(營業(yè))收入的15%”的限制，在報稅時可能需要相應(yīng)調(diào)整。(2)在全額退款的情況下，企業(yè)存在代扣消費者個人所得稅的風險。根據(jù)以上所述，華帝的促銷活動本質(zhì)是向消費者贈送商品。雖然個人接受贈與，但在現(xiàn)行稅制下并沒有相應(yīng)的個人所得稅義務(wù)。《關(guān)于發(fā)布企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法的公告》第二條規(guī)定了十一項個人收入的范圍，沒有捐贈收入。但關(guān)于企業(yè)向個人贈送禮品，《學樂佳人民共和國個人所得稅法》(財稅〔2011〕50號)第二條第一款規(guī)定“企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告宣傳等活動中，向本單位以外的個人隨意贈送禮品，按照‘其他所得’項目，全額按照20%的稅率繳納個人所得稅。”本文針對的是企業(yè)的“隨意”贈送行為。筆者認為，上述50號文并沒有明確界定“隨機”贈送行為，華帝的促銷是送給購買其“中獎套餐”的消費者。這種行為是否符合“隨機”的定義，能否適用于上述50號文，還有待商榷。

稅務(wù)機關(guān)認為華帝的促銷行為屬于50號文件第二條第一款規(guī)定情形的，華帝應(yīng)當根據(jù)50號文件第三條的規(guī)定，按照捐贈物品的市場銷售價格確定個人應(yīng)納稅所得額，為消費者代扣代繳個人所得稅。第三，1元錢更節(jié)稅。從稅收角度來說，法國隊奪冠后，按照1元收取貨款，而不是全額退款，對華帝和消費者更有利。在此次營銷活動中，華帝不僅按照捐贈商品的市場價格繳納了增值稅，還繳納了企業(yè)所得稅，同時還存在為消費者代扣代繳個人所得稅的風險。華帝在法國隊奪冠后按照1元收取貨款，而不是把貨款全部返還給消費者，會更有利。與0元賦予的“視同銷售”不同，1元銷售商品，如果能夠說明其合理的商業(yè)目的，而不被定義為《財政部關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》第四十七條“企業(yè)在沒有合理商業(yè)目的的情況下，通過實施其他安排減少其應(yīng)納稅所得額或收入”，則可以視為企業(yè)的促銷活動，屬于一種打折銷售。關(guān)于折價銷售，根據(jù)(國稅發(fā)[1993]154號)和(國發(fā)[2010]56號)的規(guī)定，納稅人折價銷售貨物。如果在同一張發(fā)票的金額欄中注明銷售額和折扣金額，可以按照折扣后的銷售額征收增值稅。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》(國稅函〔2008〕875號)第一條第五項規(guī)定：“企業(yè)為促進商品銷售而給予的價格折扣，屬于商業(yè)折扣。商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入。”華帝也可以根據(jù)貼現(xiàn)金額確認收入。關(guān)于消費者的個人所得稅，根據(jù)《關(guān)于印發(fā)增值稅若干具體問題的規(guī)定的通知》(財稅〔2011〕50號)第一條“1。企業(yè)在銷售商品(產(chǎn)品)和提供勞務(wù)過程中，向個人贈送禮品的，不征收個人所得稅：1。企業(yè)通過價格折扣或優(yōu)惠向個人銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù)時，消費者沒有納稅義務(wù)。