存貨盤(pán)盈盤(pán)虧的會(huì)計(jì)處理

第一，盤(pán)盈的處理。企業(yè)發(fā)生盤(pán)盈時(shí)，借記“原材料”、“庫(kù)存商品”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。根據(jù)批準(zhǔn)后的管理權(quán)限，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“管理費(fèi)”科目。

第二，存貨損失的處理。庫(kù)存損失或損壞應(yīng)作為待處理的財(cái)產(chǎn)損失和溢余處理。經(jīng)按管理權(quán)限批準(zhǔn)后，根據(jù)存貨損失或毀損的原因，分別以下情況處理：因計(jì)量收發(fā)錯(cuò)誤和管理不善造成的存貨盤(pán)虧，應(yīng)先扣除剩余物資價(jià)值、可收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失賠償，凈損失計(jì)入管理費(fèi)用；因自然災(zāi)害等非常原因造成存貨毀損的，應(yīng)先扣除處置收入(如廢料價(jià)值)、可收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失賠償，凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

例1:某增值稅一般納稅人因暴雨損壞一批庫(kù)存材料，該批原材料實(shí)際成本為20000元。殘料價(jià)值追回800元，保險(xiǎn)公司賠償11600元。該企業(yè)采購(gòu)物資的增值稅稅率為17%。

審批處理前：

借：待處理財(cái)產(chǎn)的損失和溢余——待處理流動(dòng)資產(chǎn)的損失和溢余20000。

貸款：原材料2萬(wàn)元

審批處理后：

借：原材料800

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損失和溢余——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失和溢余800

借：其他應(yīng)收款11600

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損失及溢余——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失及溢余11600。

借方：營(yíng)業(yè)外支出7600

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損失及溢余——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失及溢余7600

盤(pán)盈盤(pán)虧的賬務(wù)處理及注意事項(xiàng)2012-05-13 09336027336039 |

存貨盤(pán)虧是指存貨盤(pán)點(diǎn)后賬面余額大于實(shí)際余額的情況。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，除正常損失外，由于自然災(zāi)害、管理不善等原因造成的商品毀損，主要包括外購(gòu)商品和自制半成品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的短缺，稅法上稱(chēng)之為“非正常損失”。

存貨盤(pán)虧是指存貨盤(pán)點(diǎn)后賬面余額大于實(shí)際余額的情況。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，除正常損失外，由于自然災(zāi)害、管理不善等原因造成的商品毀損，主要包括外購(gòu)商品和自制半成品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的短缺，稅法上稱(chēng)之為“非正常損失”。

第一，盤(pán)盈的處理。各種材料、成品、庫(kù)存商品等。企業(yè)積壓的存貨，借記“原材料”、“庫(kù)存商品”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。

第二，存貨損失的處理。庫(kù)存損失或損壞應(yīng)作為待處理的財(cái)產(chǎn)損失和溢余處理。經(jīng)按管理權(quán)限批準(zhǔn)后，根據(jù)存貨損失或毀損的原因，分別以下情況處理：因計(jì)量收發(fā)錯(cuò)誤和管理不善造成的存貨盤(pán)虧，應(yīng)先扣除剩余物資價(jià)值、可收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失賠償，凈損失計(jì)入管理費(fèi)用；因自然災(zāi)害等非常原因造成存貨毀損的，應(yīng)先扣除處置收入(如廢料價(jià)值)、可收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失賠償，凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

(A)庫(kù)存剩余

根據(jù)“盤(pán)點(diǎn)報(bào)告”所列金額，企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤(pán)盈的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：原材料

容器

低價(jià)易穿物品

庫(kù)存商品等

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損失及溢余——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失及溢余。

存貨盤(pán)盈通常是由于企業(yè)日常收發(fā)的計(jì)量或計(jì)算出現(xiàn)誤差而造成的。庫(kù)存過(guò)剩可以抵消

借：待處理財(cái)產(chǎn)損失及溢余——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失及溢余。

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額)

對(duì)于有存貨損失的存貨，應(yīng)根據(jù)存貨損失的原因進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，屬于定額內(nèi)部損失和存貨日常收發(fā)計(jì)量中的差錯(cuò)，經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。

借：管理費(fèi)

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損失及溢余——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失及溢余。

對(duì)于應(yīng)由過(guò)失人賠償?shù)膿p失，應(yīng)作如下分錄：

借：其他應(yīng)收款。

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損失及溢余——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失及溢余。

對(duì)于自然災(zāi)害等不可抗拒的原因造成的存貨損失，應(yīng)作如下分錄：

借方：營(yíng)業(yè)外支出——非常虧損。

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損失及溢余——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失及溢余。

對(duì)于無(wú)法收回的其他損失，經(jīng)批準(zhǔn)后記入“管理費(fèi)用賬戶(hù)”。

借：管理費(fèi)

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損失及溢余——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失及溢余。

企業(yè)存貨的盤(pán)點(diǎn)分為定期租賃點(diǎn)和不定期盤(pán)點(diǎn)兩種，定期盤(pán)點(diǎn)一般在月末、季末、年末進(jìn)行；不定期盤(pán)點(diǎn)是指臨時(shí)盤(pán)點(diǎn)和因意外損失、會(huì)計(jì)交接、存貨調(diào)價(jià)等原因造成的盤(pán)點(diǎn)。企業(yè)要做好存貨盤(pán)點(diǎn)，加強(qiáng)管理，防止存貨呆滯、積壓或毀損。

盤(pán)盈、盤(pán)虧和盤(pán)虧的處理

盤(pán)盈盤(pán)虧發(fā)生時(shí)，應(yīng)記為“待處理財(cái)產(chǎn)損失和溢余”。主管部門(mén)批準(zhǔn)后，根據(jù)不同情況分別處理。但是必須在[ff4040]資產(chǎn)負(fù)債表日[/]進(jìn)行處理，如果批準(zhǔn)的金額與已經(jīng)處理的金額不同，則進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。

1.庫(kù)存剩余

借方：相關(guān)存貨賬戶(hù)(計(jì)劃成本或根據(jù)市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的成本)

貸款：待處理財(cái)產(chǎn)的損失和溢余。

在該分錄中，在實(shí)際成本法下，存貨盤(pán)盈按照相同或類(lèi)似存貨的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)進(jìn)行核算；在計(jì)劃成本法下，根據(jù)計(jì)劃成本，通常不會(huì)形成“成本差異”。

在批準(zhǔn)處置時(shí)[/](處置必須在期末之前完成，期末應(yīng)該是對(duì)外報(bào)告的日期，因?yàn)榇�處置�?cái)產(chǎn)的損失和溢損已經(jīng)不符合資產(chǎn)的定義，不能在資產(chǎn)負(fù)債表上列為資產(chǎn))。

借：未決財(cái)產(chǎn)的損失和溢出。

貸款：管理費(fèi)

超額存貨通常與企業(yè)的日常管理有關(guān)，一般由收發(fā)計(jì)量中的錯(cuò)誤或計(jì)算引起，所以沖減“管理費(fèi)用”，[ff4040]不記“營(yíng)業(yè)外收入”。[/](原因不明的“長(zhǎng)期現(xiàn)金支付”純屬意外，并非管理水平高的結(jié)果，故記為“營(yíng)業(yè)外收入”；而“現(xiàn)金短缺”通常是管理水平缺陷的體現(xiàn)，因此應(yīng)記為“管理費(fèi)用”)

2.庫(kù)存損失和損壞

借：未決財(cái)產(chǎn)的損失和溢出。

貸：相關(guān)存貨賬戶(hù)(計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅)

在本分錄中，如果存在存貨損失或損壞的存貨有進(jìn)項(xiàng)稅，計(jì)算基數(shù)應(yīng)為存貨損失或損壞的實(shí)際成本。當(dāng)有盤(pán)虧的存貨按計(jì)劃成本轉(zhuǎn)出時(shí)，月末需要結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異(注意，[ff4040]材料成本差異要按月結(jié)轉(zhuǎn)，所以月末因盤(pán)虧或毀損而減少的存貨要作為發(fā)出存貨，相應(yīng)的材料成本差異要轉(zhuǎn)出[/])。

借：未決財(cái)產(chǎn)的損失和溢出。

貸款：材料成本差異(超支藍(lán)字，節(jié)省紅字)

這里有一個(gè)計(jì)算[ff4040]材料成本差異[/]的竅門(mén)。

材料成本差異=實(shí)際成本(對(duì)應(yīng)材料采購(gòu)科目)-計(jì)劃成本(實(shí)際收貨數(shù)量計(jì)劃單位成本)

“材料成本差異”科目為[ff4040]資產(chǎn)科目[/]，計(jì)算結(jié)果為正，表示應(yīng)借記。如果期末有余額

由于庫(kù)存出庫(kù)結(jié)轉(zhuǎn)“材料成本差異”時(shí)，不管是正數(shù)還是負(fù)數(shù)，不管借方差異(成本超支)還是貸方差異(節(jié)約)。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，[ff4040]由出借人[/]統(tǒng)一轉(zhuǎn)出。如果是正的就寫(xiě)正的，如果是負(fù)的就寫(xiě)負(fù)的，不要分借貸。

材料成本差異是隨入庫(kù)形成的([ff4040]合理?yè)p耗必須按實(shí)際入庫(kù)數(shù)量記入“材料采購(gòu)”這一項(xiàng)，而“材料成本差異”是在入庫(kù)時(shí)擠入的，所以不合理?yè)p耗不計(jì)入“材料采購(gòu)”，所以不合理?yè)p耗與“材料成本差異”[/]”的形成無(wú)關(guān)，所以“材料成本差異”的賬面余額(。

存貨發(fā)出時(shí)，發(fā)出差異(對(duì)應(yīng)本月發(fā)出的計(jì)劃成本)將發(fā)出存貨的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本，賬面剩余差異將存貨的計(jì)劃成本調(diào)整為期末實(shí)際成本。

這里應(yīng)該注意的是，

實(shí)際成本=計(jì)劃成本[ff4040] [/]材料成本差異。

在這個(gè)公式中，材料成本差異可以是正的，也可以是負(fù)的。【ff4040】我們不想按照公式(實(shí)際成本=計(jì)劃成本加材料成本差異)來(lái)，很容易混淆。

[/]

[ff4040](2)處置被批準(zhǔn)時(shí)[/](處置必須在期末前完成，期末應(yīng)為對(duì)外提交報(bào)告的日期，因?yàn)榇�處置�?cái)產(chǎn)的損失和溢余已不符合資產(chǎn)的定義，不能在資產(chǎn)負(fù)債表上列為資產(chǎn))。

自然損耗引起的凈損耗[ff 4040][/]

借：管理費(fèi)

貸款：待處理財(cái)產(chǎn)的損失和溢余。

(2)測(cè)量誤差和管理不善

借方：管理費(fèi)用([ff4040]凈虧損[/])

其他應(yīng)收款(過(guò)失賠償和保險(xiǎn)公司)

銀行存款(殘值)

貸款：待處理財(cái)產(chǎn)的損失和溢余。

自然災(zāi)害造成的。

借方：營(yíng)業(yè)外支出([ff4040]凈虧損[/])

貸款：待處理財(cái)產(chǎn)的損失和溢余。

這里所指的“[ff4040]凈損失[/]”是指扣除責(zé)任賠償(過(guò)失賠償和保險(xiǎn)公司賠償)和剩余物資回收凈收入后的“待處理財(cái)產(chǎn)損失溢額”部分。“凈虧損”有[ff4040]兩個(gè)去向[/]，其中[ff4040]屬于自然災(zāi)害等事故造成的凈虧損。

[/]