一般納稅人企業(yè)實(shí)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制度，但由于一些客觀原因，企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物的用途可能發(fā)生變化，導(dǎo)致需要轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。

進(jìn)項(xiàng)稅需要轉(zhuǎn)出時(shí)，借記庫(kù)存商品、在建工程、原材料和銷售費(fèi)用等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅)”。月末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額)”，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(未交增值稅)”。

進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)移主要是由于：納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的非正常損失；納稅人購(gòu)買的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)改變用途的，如非應(yīng)稅項(xiàng)目(在建工程)、免稅項(xiàng)目或者集體福利、個(gè)人消費(fèi)等。

需要注意的是，退貨不屬于轉(zhuǎn)讓進(jìn)項(xiàng)稅，而是直接用對(duì)方開具的‘負(fù)產(chǎn)出’發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

1、用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的商品的會(huì)計(jì)處理

納稅人購(gòu)買的貨物(不含固定資產(chǎn))、勞務(wù)和服務(wù)已扣除用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的，已扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出；

不能確定進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。

2.貨物非正常損失的會(huì)計(jì)處理

納稅人購(gòu)進(jìn)的貨物因管理不善發(fā)生被盜、丟失、霉變、變質(zhì)，或者因違法違規(guī)被依法沒收、銷毀、拆除的，從購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)加工、修理修配勞務(wù)、運(yùn)輸勞務(wù)中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

3.產(chǎn)品和產(chǎn)成品非正常損失的會(huì)計(jì)處理。

納稅人購(gòu)進(jìn)貨物(不含固定資產(chǎn))及相關(guān)加工、修理修配勞務(wù)、運(yùn)輸勞務(wù)扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額，因管理不善造成產(chǎn)品、產(chǎn)成品被盜、丟失、發(fā)霉變質(zhì)，或因違法違規(guī)被依法沒收銷毀時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)出。

不能確定進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。

4.進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出時(shí)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。

進(jìn)項(xiàng)稅額從已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的，不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額按以下公式計(jì)算：

不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)凈值適用稅率。

固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的凈值，是指納稅人按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行折舊或者攤銷后的余額。

1.《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十六條規(guī)定，一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅服務(wù)，不能劃分不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照下列公式計(jì)算不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：

不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額和非增值稅應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)當(dāng)月銷售額和營(yíng)業(yè)額合計(jì)。

2、《財(cái)政部、關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》國(guó)稅發(fā)〔2012〕39號(hào))第六條(二)關(guān)于進(jìn)項(xiàng)稅額的處理和計(jì)算的規(guī)定：

對(duì)于享受增值稅免稅政策的出口貨物和服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣或退稅，而應(yīng)轉(zhuǎn)入成本.除出口卷煙外，其他實(shí)行增值稅免稅政策的出口貨物和服務(wù)的計(jì)算，按照增值稅免稅政策的統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行。

對(duì)于一般納稅人來說，有進(jìn)項(xiàng)的發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅可以在增值稅中抵扣，那么進(jìn)項(xiàng)稅如何進(jìn)行會(huì)計(jì)分錄？

進(jìn)項(xiàng)稅的會(huì)計(jì)處理

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)是一個(gè)負(fù)債科目。因?yàn)榭梢詮匿N項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，減少了應(yīng)交增值稅，減記的債務(wù)計(jì)入借方核算。一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅的會(huì)計(jì)處理；

借：庫(kù)存商品等科目。

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)

貸：應(yīng)付賬款等科目

進(jìn)項(xiàng)稅不能從會(huì)計(jì)分錄中扣除。

1.企業(yè)購(gòu)買商品或發(fā)生費(fèi)用時(shí)，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的會(huì)計(jì)分錄是：

借方：原材料(包含在

2.如果企業(yè)已經(jīng)扣除了進(jìn)項(xiàng)稅，要轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅的會(huì)計(jì)分錄如下：

借方：原材料(根據(jù)發(fā)生的業(yè)務(wù)計(jì)入相應(yīng)科目)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額)

進(jìn)項(xiàng)稅概述

進(jìn)項(xiàng)稅是指一般納稅人購(gòu)買貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)支付或者承擔(dān)的增值稅，允許在當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除；

進(jìn)項(xiàng)稅的計(jì)算：

進(jìn)項(xiàng)稅是指當(dāng)期購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅。

本期應(yīng)交增值稅=本期銷項(xiàng)稅額-本期進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，進(jìn)項(xiàng)稅直接影響本期應(yīng)繳納的增值稅。通常，在計(jì)算財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)使用以下公式：

進(jìn)項(xiàng)稅=(外購(gòu)原材料、燃料、動(dòng)力)*稅率