企業(yè)清算期間的會計處理方法

企業(yè)終止經(jīng)營活動后，進入清算期。這時候會計處理應(yīng)該怎么做？以下是薛為您整理的企業(yè)清算期會計處理，希望對您有所幫助！

企業(yè)清算期的會計處理

清算是指因企業(yè)破產(chǎn)、解散、撤銷，終止正常經(jīng)營活動，依照法定程序收回債權(quán)、清償債務(wù)、分配剩余財產(chǎn)的行為。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人依法進行清算時，應(yīng)當(dāng)照章繳納企業(yè)所得稅。此時，企業(yè)會計部門應(yīng)及時處理相關(guān)稅務(wù)問題。

1.商品銷售收入。

按實際收回的金額和收取的增值稅，借記“銀行存款”科目；根據(jù)賬面價值與銷售收入的差額，借記(或貸記)“清算損益”科目；根據(jù)賬面價值，貸記“材料”、“產(chǎn)成品”等科目；根據(jù)征收的增值稅，貸記“應(yīng)交稅金3354應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目(小規(guī)模納稅人企業(yè)貸記“應(yīng)交稅金3354應(yīng)交增值稅”科目)。

對因破產(chǎn)、關(guān)閉、解散等原因停止購買商品而僅銷售存貨的增值稅一般納稅人，或為維持銷售存貨業(yè)務(wù)而僅購買水、電的，可按實際消耗扣除期初存貨的稅額。申請按消耗量抵扣期初進項稅額，需提供有關(guān)部門批準破產(chǎn)、關(guān)閉、解散的文件和資料，并報稅務(wù)機關(guān)批準。

納稅人期初存貨未抵扣的稅款，進項稅額大于銷項稅額后未抵扣的部分，稅務(wù)機關(guān)不予退還。

2.破產(chǎn)費用的會計處理

支付的破產(chǎn)清算費用，如清算時職工的生活費，管理、變賣和分配破產(chǎn)財產(chǎn)所需的費用，破產(chǎn)案件的訴訟費用，清算時企業(yè)設(shè)施設(shè)備的維修費用和評估費用，為債權(quán)人的共同利益支付的其他費用(包括債權(quán)人會議費用、破產(chǎn)企業(yè)討債的差旅費和其他費用)，應(yīng)按實際發(fā)生額借記“清算費用”科目，貸記“現(xiàn)金”科目。

3、出售機器設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)和在建工程。

按實際銷售收入借記“銀行存款”等科目，按賬面價值借記(或貸記)“清算損益”，貸記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目。轉(zhuǎn)讓相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費，借記清算損益科目，貸記應(yīng)交稅費科目。

轉(zhuǎn)讓廢舊固定資產(chǎn)應(yīng)繳納增值稅：單位和個體經(jīng)營者銷售其征收消費稅的廢舊游艇、摩托車、汽車，無論銷售者是否為一般納稅人，均按簡易辦法減半征收4的稅率繳納增值稅，不允許開具專用發(fā)票，其他屬于貨物的廢舊固定資產(chǎn)暫免征收增值稅。

4.加工銷售產(chǎn)品等應(yīng)納的消費稅。

借記清算損益科目，貸記應(yīng)交稅金科目。根據(jù)增值稅、消費稅等流轉(zhuǎn)稅計算應(yīng)繳納的城市維護建設(shè)稅和教育費附加，借記清算損益科目，貸記應(yīng)交稅金——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅和其他應(yīng)付款——應(yīng)交教育費附加科目。

5.清算期間取得的其他業(yè)務(wù)收入。

按照實際收入金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“清算損益”科目；發(fā)生的稅金等費用，借記清算損益科目，貸記應(yīng)交稅金科目。

6、商標權(quán)、專利權(quán)等資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓。

按實際出售收入，借記“銀行存款”等科目，借記(或貸記)“清算損益”，貸記“無形資產(chǎn)”等科目

應(yīng)按照國家有關(guān)規(guī)定，積極納稅。破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)的清算順序為：破產(chǎn)費用-職工安置費用-所欠職工工資和勞動保險費-所欠稅款-破產(chǎn)債權(quán)。

8.預(yù)扣所得稅

扣繳所得稅以實際收入為納稅人，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由付款人從每次付款中扣繳。因此，納稅人在計算應(yīng)付利潤(股息)、利息、租金、特許權(quán)使用費時，應(yīng)按照應(yīng)付全額借記利潤分配、財務(wù)費用、管理費用等相關(guān)科目，按照應(yīng)付全額扣除預(yù)扣所得稅后的余額貸記應(yīng)付利潤、預(yù)提費用、其他應(yīng)付款等科目。費用實際支付時，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目。

9.(1)計算應(yīng)納所得稅和清算收入納稅時，編制會計分錄。

借方：所得稅

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交企業(yè)所得稅。

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸款：銀行存款

(2)所得稅結(jié)轉(zhuǎn)清算收入時，編制會計分錄。

借：清算收入

貸項：所得稅

10.自企業(yè)破產(chǎn)宣告終止之日起15日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機關(guān)申請注銷稅務(wù)登記。同時向稅務(wù)機關(guān)結(jié)清應(yīng)繳納的稅款、滯納金和罰款，退還已領(lǐng)購但未用完的發(fā)票和發(fā)票領(lǐng)購簿，以及稅務(wù)機關(guān)開具的所有單據(jù)。

企業(yè)清算收入的稅務(wù)處理

納稅人依法進行清算時，清算后的清算所得，應(yīng)當(dāng)依照所得稅條例的規(guī)定繳納所得稅。企業(yè)清算的所得稅處理，是指企業(yè)不再繼續(xù)經(jīng)營，結(jié)束自己的經(jīng)營，處置資產(chǎn)，償還債務(wù)，向所有者分配剩余財產(chǎn)時，清算收入、清算所得稅、股利分配等事項的處理。根據(jù)國稅發(fā)[2009]60號)，企業(yè)清算的所得稅處理包括以下內(nèi)容：所有資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)價值或者交易價格確認，確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的利得或者損失；確認債權(quán)清算和債務(wù)清償?shù)睦�得或損失；變更持續(xù)經(jīng)營會計原則，對預(yù)提或遞延性質(zhì)的費用進行處理：依法彌補虧損，確定清算收益；計算并繳納清算所得稅；確定剩余財產(chǎn)、應(yīng)付股利等。可以分配給股東。

企業(yè)應(yīng)將清算收入作為一個獨立的納稅年度進行計算，具體計算方法如下：(1)所有清算財產(chǎn)損益：存貨實現(xiàn)損益不是存貨實現(xiàn)損益；(2)清算收益=企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值或交易價格，扣除資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)、清算費用和相關(guān)稅費后的余額，加上債務(wù)清償損益，為清算收益；

(3)清算所得應(yīng)納稅額=清算所得適用稅率；

(4)剩余資產(chǎn)=企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值或交易價格減去清算費用、職工工資、社會保險費用和法定補償金、清算所得稅、以前年度欠稅和其他稅款、支付企業(yè)債務(wù)、計算按規(guī)定可分配給所有者的剩余資產(chǎn)。

公司注銷清算的會計處理

清算組接管公司注銷后，其重新委派的會計人員將處理整個注銷清算過程中產(chǎn)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。

一、取消清算業(yè)務(wù)增加會計科目。

1.公司清算

本科目借方登記清算組以原公司財產(chǎn)清償?shù)母黜椮搨�金額和清算凈損失；貸款人登記清算組從原公司接管的各類資產(chǎn)的賬面價值。本科目清算結(jié)束前的借方余額表示未清償?shù)呢搨�金額，清算結(jié)束后無余額。

2.清算費用

借方

本科目借方登記原公司待攤費用、遞延資產(chǎn)轉(zhuǎn)入、清算費用轉(zhuǎn)入、清算財產(chǎn)凈損失轉(zhuǎn)入；登記出借人不能支付的債務(wù)金額，實現(xiàn)清算財產(chǎn)的凈收益。本科目借方余額為清算凈損失，轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目借方；貸方余額為清算凈利潤，按規(guī)定稅率計提所得稅后，余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——-未分配利潤”貸方。

二、取消清算業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

(1)清算業(yè)務(wù)的會計處理

1.清算組對被注銷公司進行全面的財產(chǎn)清查，假設(shè)清查結(jié)果與被注銷公司提供的資料一致。清算組接管公司的全部資產(chǎn)，并作出會計分錄：

借款：現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、拆出資金、信托貸款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、待攤費用、長期投資、固定資產(chǎn)(凈值)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等。(所有資產(chǎn)類別)。

貸款：公司清算

2.清算資產(chǎn)

(1)假設(shè)已變現(xiàn)資產(chǎn)存在損失，會計分錄如下：

借：銀行存款

清算損益

貸款：固定資產(chǎn)(或應(yīng)收票據(jù)、無形資產(chǎn)等。)

(2)假設(shè)變現(xiàn)資產(chǎn)產(chǎn)生利潤，會計分錄如下：

借：銀行存款

貸款：固定資產(chǎn)(或應(yīng)收票據(jù)、無形資產(chǎn)等。)

清算損益

(3)假設(shè)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，短期貸款優(yōu)先。

借：公司清算

清算損益

貸項：應(yīng)收票據(jù)

3 .待攤費用和遞延資產(chǎn)，不能變現(xiàn)的，直接轉(zhuǎn)入清算損益科目。

借：清算損益。

貸款：預(yù)付費用

遞延資產(chǎn)

4.支付清算費用

借：清算費用——-工資、費用、差旅費、辦公費、水電費、其他。

貸：銀行存款

現(xiàn)金

還清債務(wù)

借：公司清算

貸：銀行存款

6.清算損益的結(jié)算

(1)結(jié)轉(zhuǎn)已實現(xiàn)的損益

如果是損失，作如下會計分錄：

借：清算損益。

貸款：已實現(xiàn)損益

如果盈利，作如下會計分錄：

借：實現(xiàn)損益

貸：清算損益

(2)結(jié)轉(zhuǎn)清算費用

借：清算損益。

貸：清算費用

7.結(jié)轉(zhuǎn)過渡性賬戶

結(jié)轉(zhuǎn)清算凈損失，結(jié)清“公司清算”科目。

如果是凈損失，作如下分錄：

借：公司清算

貸：清算損益

如果是凈利潤，應(yīng)按照法定稅率計提所得稅，并作如下分錄：

借：清算損益。

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅結(jié)清清算凈收益，并作如下分錄：

借：清算損益。

貸：利潤分配——未分配利潤

清算結(jié)束后，有清算凈利潤時(一般不會發(fā)生)，原公司因違規(guī)經(jīng)營被撤銷的，清算凈利潤上交財務(wù)；原公司因經(jīng)營期滿或章程規(guī)定而自然解散的，清算凈利潤按投資者出資比例分配。

(2)撤銷公司原賬簿的會計處理

1.當(dāng)清算組接管資產(chǎn)時。

借：清算組接管資產(chǎn)。

貸款：現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)凈值、無形資產(chǎn)等。(所有資產(chǎn)類別)。

2.變現(xiàn)資產(chǎn)，如優(yōu)先清償債務(wù)，以抵銷資產(chǎn)抵減債務(wù)。

借：短期貸款

長期借款

應(yīng)付賬款等

貸款：清算組接管資產(chǎn)。

3.還債時

借款：應(yīng)付工資、應(yīng)付稅款、短期借款、長期借款、應(yīng)付賬款等。

貸：注銷組接管資產(chǎn)。

4.關(guān)閉過渡賬戶

如果清算凈損益為虧損，作如下分錄：

借方：利潤分配——未分配利潤

貸款：清算組接管資產(chǎn)。

如果清算凈損益是利潤(扣除所得稅后)，作如下處理