廠區道路建設進項稅如何抵扣？

問：我們公司是模具制造商。最近，我們購買了一些水泥，鋼筋，鐵護欄等。用于修建內部道路和維修工廠，并全部取得增值稅專用發票。這些貨物可以抵扣進項稅嗎？

答：《增值稅暫行條例》第十條規定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中扣除：

(一)用于非增值稅應稅項目、免稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務。

《增值稅暫行條例實施細則》第二十三條規定，《條例》和本細則第十條第(一)項所稱非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅服務、轉讓無形資產、銷售不動產和在建房地產項目。前款所稱不動產，是指不能移動或者移動后會改變其性質和形狀的財產，包括建筑物、構筑物和其他地上附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝修的房地產，均為在建房地產項目。

根據上述規定，企業內部道路、廠房、汽車展廳屬于不動產，所耗用的材料屬于非增值稅應稅項目，不得抵扣進項稅額。

企業內部購買的道路配套設施可以抵扣進項稅嗎？

根據《增值稅暫行條例》第十條第一款規定，用于非增值稅應稅項目的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額，不得從銷項稅額中抵扣。

《增值稅暫行條例實施細則》第二十三條規定，《條例》和本細則第十條第一項所稱非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅服務、轉讓無形資產、銷售不動產和在建房地產項目。前款所稱不動產，是指不能移動或者移動后會改變其性質和形狀的財產，包括建筑物、構筑物和其他地上附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝修的房地產，均為在建房地產項目。

根據《財政部、關于固定資產進行稅額抵扣問題的通知》規定(財稅〔2009〕113號)，以建筑物或構筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論是否單獨核算，都應視為建筑物或構筑物的組成部分，其進項稅額不得從銷項稅額中扣除。因為道路屬于構筑物，路燈是以道路為載體的配套設施，屬于不動產的范疇。因此，企業購買的用于安裝路燈的鋼桿、燈罩、燈泡等配件雖然取得了增值稅專用發票，但由于用于在建房地產項目，進項稅額不能從銷項稅額中抵扣。

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