企業(yè)出租自有資產(chǎn)并預(yù)收租金，在會計(jì)上如何處理，在增值稅和企業(yè)所得稅方面如何確定納稅義務(wù)時(shí)間？

企業(yè)預(yù)收租金時(shí)，應(yīng)先計(jì)入“預(yù)收賬款”科目(如果沒有“預(yù)收賬款”科目，應(yīng)計(jì)入“應(yīng)收賬款”科目貸方)，因?yàn)槠髽I(yè)提供的租賃服務(wù)屬于一定期限內(nèi)的履約義務(wù)，在履約期間應(yīng)按照一定的分?jǐn)傇瓌t分?jǐn)偤痛_認(rèn)收入。如果企業(yè)預(yù)收租金，說明企業(yè)沒有履行相應(yīng)的履約義務(wù)，不符合收入確認(rèn)條件。

收到預(yù)付款后：

借方：銀行存款

貸：預(yù)收賬款/應(yīng)收賬款。

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

企業(yè)在提供租賃服務(wù)期間，應(yīng)當(dāng)分期(通常按月)確認(rèn)收入：

借：預(yù)收賬款

貸款：其他業(yè)務(wù)收入/租金收入。

同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)和租用有形動產(chǎn)或不動產(chǎn)的費(fèi)用，資產(chǎn)的折舊(或攤銷)費(fèi)是主要費(fèi)用：

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸款：累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷/投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊/投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷等。

增值稅納稅時(shí)間的確定

根據(jù)《財(cái)政部 關(guān)于全面推行營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅2036號)的規(guī)定，納稅人以預(yù)收款方式提供租賃服務(wù)的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)納稅人未收到預(yù)收款的當(dāng)天。

因此，企業(yè)應(yīng)在預(yù)收收入時(shí)確認(rèn)銷項(xiàng)稅(小規(guī)模納稅人未繳納增值稅)，而不是等到收入在賬目中確認(rèn)。

企業(yè)所得稅納稅時(shí)間

企業(yè)所得稅確定租金收入納稅義務(wù)的時(shí)間點(diǎn)，根據(jù)合同約定的承租人應(yīng)付租金日期確定收入的實(shí)現(xiàn)。新年租金一次性取得時(shí)，可以在租賃期內(nèi)分期計(jì)入相關(guān)年度的收入。

實(shí)踐中，企業(yè)預(yù)收租金不跨年度的，一般在按照合同約定收到預(yù)付款時(shí)確認(rèn)所得稅的實(shí)現(xiàn)。如果跨年度，分配確認(rèn)與賬務(wù)處理一致，那么一般情況下，企業(yè)結(jié)算貨款時(shí)，不需要調(diào)整。