今天實踐中遇到的問題是，企業收購同一控制下企業的單獨業務時，如何處理母公司和合并層面的賬務。一般我們學習收購一家公司比較多，但實際操作中，有大量的交易。我們只需要整合一個小的業務單元。先留個懸念，大家可以先補一下。然后我們再層層結合企業合并這一章。

判斷一：買方是否構成了商業企業內部某種生產經營活動或資產的組合，并且這種組合一般具有投入、加工和產出的能力？是否涉及交易前后目標業務的控制權轉移？

(1)不構成業務，不按照企業合并準則處理，不會產生商譽或購買利潤。

初始金額與公允價值的關系：初始金額的后續處理& lt公允價值需要將多付部分分解為所取得資產和負債的初始金額& gt公允價值需要考慮是否存在資產減值【結合所得稅】:由于資產購買中賬面價值與計稅基礎之間存在暫時性差異，不確認遞延款項。

【原則——所得稅】:在企業合并以外的交易或事項中，如果交易或事項不影響會計利潤或應納稅所得額，則產生的資產和負債的初始確認金額與計稅基礎不同，產生應納稅暫時性差異，交易或事項發生時不確認相應的DAT/DTL。

(2)構成企業的，應當作為企業合并處理。

合并成本與公允價值的關系在后續處理中處理。合并成本&lt。取得的可辨認凈資產的公允價值份額廉價買入，其差額計入當期損益(營業外收入)。所收購可辨認凈資產的公允價值份額在合并報表中單獨確認。【合并所得稅】:非同一控制下的企業合并，因賬面價值和計稅基礎不同而產生的暫時性差異，應當按照合并中取得的可辨認資產和負債的公允價值計量。

【特殊-免稅合并】:非同一控制下的企業合并中，如果免稅合并(即特殊稅務重組)中商譽的計稅基礎為0，且商譽的賬面價值與計稅基礎之間存在應納稅暫時性差異，準則規定不確認與之相關的DTL。

判斷二：交易前后基礎業務的控制權是否發生轉移，即交易后投資方對被投資方擁有權力，通過參與被投資方的相關活動享有可變回報，并有能力利用對被投資方的權力影響其回報金額，投資方對被投資方擁有控制權，形成母子關系，涉及控制權轉移。[控制權：權力主導生產經營活動-獲取可變回報]

結合實例，明確指出公司收購一項業務，交易前后均涉及控制權轉移，應適用企業合并的準則，按照企業合并進行會計處理。相關準則解釋如下：

《〈企業會計準則第 20 號——企業合并〉解釋》對企業合并的解釋是：除一個企業對另一個企業的合并外，涉及業務的合并應當按照企業合并準則處理，即同一控制下的企業合并應當與不同控制下的企業合并分別處理。業務是指企業內部一些生產經營活動或資產的組合。這種組合一般具有投入、加工和產出的能力，能夠獨立核算其成本或收益，但不構成獨立的法人資格。比如企業的分支機構，獨立的生產車間，沒有獨立法人資格的分支機構等。一個企業并購另一個企業具有獨立生產能力的分公司、事業部或生產車間，屬于企業合并。[1]判斷3:判斷企業并購是否為企業合并的條件

借：股本(實收資本)資本公積其他綜合收益盈余未分配利潤貸：長期股權投資少數股東權益同一控制下企業合并的基本處理原則是，合并后形成的報告主體視為在合并日及之前一直存在(整合存在)。合并日編制合并財務報表時，母公司長期股權投資和子公司所有者權益應當相互抵銷。但企業集團內其他企業原控制的子公司留存收益存在于合并財務報表中。因此，對于企業合并前被合并方實現的留存收益(盈余公積和未分配利潤之和)中屬于被合并方的部分，應在合并工作底稿中編制以下會計分錄：

借：資本公積(限于資本溢價或股權溢價的貸方余額)貸：盈余公積(歸屬于當前母公司的部分)未分配利潤(歸屬于當前母公司的部分)個別報表：按照最終控制方在收購期末的賬面價值調整資產負債金額。

借：資產貸：合并負債及其他應付款表——合并業務當期的收入、費用、利潤；

借：成本/費用/損失貸：收益/利潤貸：未分配利潤《企業會計準則第33號——合并財務報表（20修訂）》第三十二條規定：“母公司在報告期內為同一控制下企業合并增加的子公司和業務編制合并資產負債表時，應當調整合并資產負債表的期初數，同時調整比較報表中的相關項目，如同合并報告主體自最終控制方開始控制時已經存在”；第三十八條規定：“報告期內母公司因同一控制下的企業合并而增加的子公司和業務，應當將子公司和企業合并當期期初至報告期末的收入、費用和利潤計入合并利潤表，同時調整比較報表中的相關項目，如同合并報告主體自最終控制方開始控制時已經存在”；第四十三條規定：“報告期內母公司因同一控制下的企業合并而增加的子公司和企業，應當將子公司和企業合并自本期期初至報告期末的現金流量納入合并現金流量表，同時調整比較報表中的相關項目，如同合并報告主體自最終控制方開始控制時已經存在”。

綜上所述，企業合并雖然適用企業合并準則，但其實質是吸收合并，因此不會有長期股權投資。而且，由于是同一控制下的企業合并，在編制合并報表時，應當視為合并報告主體自最終控制方開始控制時就已經存在。

每當我不明白實際問題的時候，就覺得自己還有很長的路要走。只有這樣，才能對資本市場和監管機構保持敬畏之心，學以致用，從根本上發現問題，解決問題。

注冊會計師考試還有25天，保持心態平穩，加油！