同學作為自繁消耗性原材料的核算，成本確定的一般原則是按照自繁或建造(即培育)過程中發生的必要費用來確定，既包括直接材料、直接人工等直接費用，也包括應分攤的間接費用。

添加新犢牛的成本包括飼料成本、人工成本和出售前應分攤的間接成本。

生產性生物資產達到預定生產經營目的前所發生的必要費用，歸集于“生產性生物資產——未成熟生產性生物資產”科目。當未成熟的生產性生物資產達到預定生產經營目的時，按其賬面余額借記“生產性生物資產——成熟生產性生物資產”科目，貸記“生產性生物資產3354未成熟生產性生物資產”科目，未成熟生產性生物資產減值準備已經計提。

“生產性生物資產累計折舊”核算奶牛累計折舊。犢牛、育成牛、青年牛不按生物資產標準折舊。

示例：

例：某小型企業牧場共有奶牛95頭，其中成年奶牛41頭。2007年1月，總產量170，300公斤，育成犢牛19頭(市場價300元)。本月未成熟牛發生飼料費用32，123.91元(其中玉米16，092.09元，濃縮飼料14，751.03元，青貯飼料1，280.79元)，牛奶13，003.2元，人工8，571.99元，有銀行存款的醫療防疫費用55，692.21元。成年奶牛(已進入哺乳期)的飼養費用如下：飼料145，203.59元，人工16，735.84元，銀行存款支付的防疫費用8，069元，奶牛折舊費17，823.60元。牛棚、機械設備折舊費4073.37元，修理費3414.18元，燃料費2983元，勞保費169.10元。根據牛的繁殖年齡，期末將31頭育成母牛轉化為青年母牛(花費171，472.14元)，1頭青年母牛轉化為成年母牛(花費8，249.04元)。

首先，當未成熟的牛招致養牛的費用時。

借：生產成本33，354，牲畜產量109，391.31。

貸款：原材料——飼料32123.91

庫存商品——鮮奶13003.2

應付員工工資為8571.99元

銀行存款55692.21

成年奶牛屬于成熟的生物資產，飼養成年奶牛所發生的費用，如飼料費、人工費、防疫費等，應停止資本化，計入成年奶牛的成本，而不是所產鮮奶的成本。

二是成年牛發生養牛成本的時候。

借：生產成本——，鮮奶187832.03。

貸款：原材料145，203.59

應付職工薪酬16735.84

銀行存款8069

生產性生物資產累計折舊17823.60。

第三，當生牛的間接成本發生時。

借方：制造費用10639.65

貸：累計折舊4073.37

原材料——機器材料3583.28

——燃料2983

第四，間接成本將在牲畜和鮮奶之間進行分配(可根據消耗的直接材料成本進行分配)

間接費用分攤率=10639.65(32123.912 b 1403.59)=0.06。

應計入畜牧生產的間接費用=32，123.91 0.06=1，927.44(元)

應計入鮮奶的間接費用=10639.65-1927.44=8712.21元。

借：生產成本為——，牲畜產量為1927.44。

——鮮奶8712.21

貸款：制造費用10639.65

第五，養牛產生的費用，按照標準(如體重)在犢牛、成熟牛、青年牛之間進行分配。

借：生產性生物資產——未成熟(小牛)—— . 43636363631

未成熟的(培育成牛的). 38866 . 48868886861

——未成熟(幼牛)24380.3

貸方：生產成本為33，354，牲畜產量為113，464.68。

第六，根據牛的生育年齡進行轉移。

借：生產性生物資產——未成熟(幼牛)—— . 43636363631

貸款：生產性生物資產——是未成熟的(繁殖成牛的)—— . 53636363631

借：生產性生物資產——成熟(成熟牛)8249.04

貸款：生產性生物資產——未成熟(幼牛)8249.04

第七，繁殖小牛時，確認簽子

中級會計實務——客戶未行使的權利和不需要返還的費，來看看本網邊肖奶愛面包精心整理的答案吧，希望能幫到你。

客戶未行使的權利

企業因銷售商品而向客戶收取的預收賬款，賦予了客戶未來從企業取得商品的權利，并使企業承擔了將商品轉移給客戶的義務。因此，企業應當將預收賬款確認為一項合同負債，并在以后履行相關履約義務時，即相關商品轉移給客戶時，將該負債轉為收入。

企業收取的預付款不需要返還，但客戶可能放棄其全部或部分合同權利，例如，放棄儲值卡的使用。

企業(能夠合理地)預計將有權取得客戶放棄的合同權利相關的金額的，應當按照客戶行使合同權利的方式比例將上述金額確認為收入。

否則(無法合理預期)，企業只能在客戶要求其履行剩余履約義務的可能性極低的情況下，將相關債務余額轉換為收入。

【提示】如果有相關規定，企業收取的與客戶未能行使權利相關的款項必須轉移給其他方(如無人認領的財產必須上交政府)，企業不應將其確認為收入。

例13-29 A公司經營連鎖面包。218年，A公司向客戶銷售儲值卡5000張，每張面值200元，共計100萬元。顧客可以使用儲值卡在A公司經營的任何商消費.根據歷史經驗，A公司預計客戶購買的儲值卡中約有5 (5萬元)不會被消費。截至218年12月31日，客戶使用該儲值卡消費金額為40萬元。假設A公司為增值稅一般納稅人，增值稅納稅義務發生在客戶使用儲值卡進行消費時。

【解析】本例中，甲公司預計將享有與客戶未行使合同權利相關的金額5萬元，應按客戶行使合同權利的方式比例確認為收入。因此，甲公司218年銷售儲值卡的收入金額應為362976元[(4000050000400000950000)(1.16)]。

甲公司的會計處理是：

(1)銷售儲值卡：

借：庫存現金100萬。

貸款：合同債務862069(100萬/1.16)

應交稅金——待核銷稅金137931

(2)根據儲值卡的消費金額確認收入，同時確認對應的待核銷稅額為銷項稅額：

借：合同負債362976

應交稅金——待核銷稅金55172(400000/1.1616)

貸款：主營業務收入362976

應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)55172

不退還初始費用

1.初始費用(如俱樂部會員費、連接費、初裝費等。)企業在合同開始日(或臨近合同開始日)向客戶收取的款項，應計入交易價格。

2.企業收取費的，應當評估費是否與向客戶轉讓承諾商品有關：

與將承諾的貨物轉移給客戶相關

商品構成單項履約義務的，企業應當在轉移商品時，按照分配給該商品的交易價格確認收入。

商品不構成單項履約義務的，企業應當在包括該商品在內的單項履約義務履行完畢時，按照分配給單項履約義務的交易價格確認收入。

與向客戶轉讓承諾的貨物無關。

初始費用應當作為未來待轉讓商品的預付款，并在未來商品轉讓時確認為收入。

3.在合同開始時(或接近開始時)，企業通常要進行一些準備履行合同的初始活動，如一些行政準備工作。這些活動雖然與合同的履行有關，但它們并沒有將承諾的商品轉移給顧客，因此不構成單一的履行義務，即使企業向顧客收取的初始費用與這些初始活動有關(例如，企業為了補償開展這些活動所發生的成本而向顧客收取初始費用)， 也不應當在這些活動完成時將初始費用確認為收入，而應當將初始費用作為未來待轉讓商品的預付款，在未來轉讓商品時確認為收入。

4.企業為履行合同而開展初始活動，但這些活動本身并未將承諾的商品轉移給客戶的，企業開展這些活動所發生的費用，應當按照本章關于合同履約成本的相關規定，確認為一項資產或者計入當期損益，在確定履約進度時不應考慮這些成本，因為這些成本并不反映企業將商品轉移給客戶的進度。

例13-30 A公司經營一家會員制健身俱樂部。A公司與客戶簽訂了兩年的合同，客戶加入俱樂部后可以隨時在俱樂部健身。

除俱樂部年費2000元外，A公司還向客戶收取了50元會員費，以補償注冊、準備會員資料、制作會員卡等初期活動。A公司收取的入場費和年費無需退還。

【回答】

A公司承諾的服務是為客戶提供健身服務，但A公司最初為會員開展的活動并沒有為客戶提供承諾的服務，只是一些內部行政工作。

因此，雖然A公司向客戶收取了50元會員費以補償這些初始活動，但會員費實際上是客戶為健身服務支付的一部分對價，因此應作為健身服務的預付款，并與2年內收取的年費分攤確認為收入。

(1)收到年費和會費4050元(20002 50)時，作如下會計分錄：

借方：銀行存款4050

貸：合同負債4050

(2)當月根據已履行的履行義務確認相關收入。

即確認收益=4050212=168.75。

借方：合同負債168.75

貸款：主營業務收入168.75。

稅務處理

《增值稅暫行條例實施細則》第38條第(3)款規定：

賒銷或分期付款銷售商品時，為當面合同約定的付款日期。沒有當面合同或者沒有當面合同的，為貨物交付日期。

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