近年來，我國高新技術(shù)企業(yè)如雨后春筍般涌現(xiàn)，企業(yè)的研發(fā)費用在企業(yè)支出中占了很大份額。而我國至今沒有相應(yīng)的會計準(zhǔn)則，導(dǎo)致研發(fā)費用的會計處理不規(guī)范，此類信息披露不充分。本文提出了一些問題，試圖進(jìn)行探討。

一、研究開發(fā)費用的確認(rèn)

研發(fā)的目的是獲得一項資產(chǎn)，包括無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)。關(guān)于固定資產(chǎn)，我國《企業(yè)會計制度》規(guī)定“自建固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照建造該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的各項費用入賬�！币簿褪钦f，如果一個企業(yè)研發(fā)的目的是為了滿足消費者的需求。d是購置一項固定資產(chǎn)，如研發(fā)和建造一臺先進(jìn)設(shè)備，研發(fā)期間發(fā)生的所有費用。d也應(yīng)記入固定資產(chǎn)的成本。

更值得討論的是，開發(fā)是為了獲得一項無形資產(chǎn)。因此，問題的焦點是討論這類研發(fā)費用的會計確認(rèn)。

首先，對確認(rèn)R amp; amp；amp；a的會計準(zhǔn)則進(jìn)行了比較。世界各國的費用。從上看，研發(fā)費用的會計確認(rèn)無非是費用化、資本化、有條件資本化三種情況。對于這三種情況的認(rèn)定條件、方法、優(yōu)缺點，很多學(xué)者都有描述，這里不再贅述，只對R amp; amp世界各國的費用。

其次，我國的會計制度和會計準(zhǔn)則是如何限制無形資產(chǎn)估值的？《企業(yè)會計準(zhǔn)則無形資產(chǎn)》規(guī)定，自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)的入賬價值，應(yīng)當(dāng)按照依法取得時發(fā)生的登記費和手續(xù)費確定；在取得合法申請前發(fā)生的研究開發(fā)費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費用�！镀髽I(yè)會計制度》還規(guī)定，自行開發(fā)并按程序取得的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照依法取得時發(fā)生的登記費和聘用費，作為無形資產(chǎn)的實際成本。研究開發(fā)過程中發(fā)生的材料費、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費、開發(fā)過程中發(fā)生的租金及借款費用等。直接計入當(dāng)期損益。按照現(xiàn)行會計準(zhǔn)則，企業(yè)的研發(fā)費用應(yīng)當(dāng)全部費用化，即研發(fā)費用應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。這不僅表明中國在研發(fā)中采取了“謹(jǐn)慎”的原則；費用，也充分體現(xiàn)了稅收和會計政策對研發(fā)的鼓勵。活動。然而，在某些行業(yè)，采用費用主義可能會明顯導(dǎo)致企業(yè)逃稅。比如一個行業(yè)的制造成本并不大，主要支出是研發(fā)費用。如果對行業(yè)的研發(fā)費用采取完全費用化的會計政策，將違背會計的配比原則，甚至導(dǎo)致這些企業(yè)的資產(chǎn)被低估�！拌b于這種情況，我們打算借鑒美國等國外的通行做法，在繼續(xù)要求研究費用處理的同時，允許部分符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的開發(fā)費用予以資本化。”(馮淑萍，2000)

再次，從企業(yè)會計業(yè)務(wù)處理的實踐來看，收益性支出和資本性支出的區(qū)分非常重要。研發(fā)的目的；d不是為了當(dāng)期的利益，而是為了很久以后才能顯現(xiàn)的利益。單純的費用不能反映該類支出所取得的收入是在幾個會計期間取得的，不能向報表的外部使用者提供一個真實可靠的會計信息。因此，研發(fā)費用。費用不符合比例原則。大部分無形資產(chǎn)在沒有開發(fā)成功的會計期間可能不會產(chǎn)生任何收入，但卻要承擔(dān)大量的開發(fā)費用。然而，它顯然是u

同樣，就會計準(zhǔn)則所要求的真實性而言，費用化并不能反映無形資產(chǎn)的真實價值。因為有些無形資產(chǎn)的研發(fā)成本很高，如果只對最后階段的申請和注冊費用進(jìn)行定價，賬面價值會與實際價值相差甚遠(yuǎn)。就其相關(guān)性而言，不方便評估無形資產(chǎn)開發(fā)的投資效益。

此外，《企業(yè)會計制度》要求“實質(zhì)重于形式”，為研發(fā)費用的資本化奠定了理論基礎(chǔ)。在研發(fā)過程中；d費用，如果研發(fā)費用的數(shù)額。d費用不大，納入管理費用是合理的，符合成本效益原則和重要性原則。然而，目前，R amp; ampd費用在科學(xué)技術(shù)快速進(jìn)步的環(huán)境下大大增加，這就要求會計人員從客觀實際出發(fā)來看待這個問題。在研發(fā)比重較大的企業(yè)中；d費用，如果按制度記為“管理費用”，不僅會夸大“管理費用”，而且會扭曲資產(chǎn)價值，不能真實反映企業(yè)價值，極有可能導(dǎo)致會計信息失真。

在一些高科技企業(yè)中，無形資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例越來越高，有的已經(jīng)達(dá)到60-70。如果R amp; ampd費用簡單的費用化，無形資產(chǎn)的價值會很低，資產(chǎn)負(fù)債表不會真實反映企業(yè)的真實價值，尤其是上市高科技公司。例如，作為高科技quot;龍頭股quot;之一的清華紫光，為了保持其強(qiáng)大的競爭力，公司每年的主要投資都是研發(fā)項目，而這些項目都要經(jīng)歷一個自然的研發(fā)過程；d、實驗、試制、改進(jìn)、穩(wěn)定、成熟，還有一個市場培育、推廣、快速成長、穩(wěn)定的過程。一般投入產(chǎn)出周期為三年甚至更長。從以往的投資經(jīng)驗來看，公司的大部分項目一般都是第一年虧損，第二年持平，第三年盈利，五年左右才有大的發(fā)展。在《企業(yè)會計準(zhǔn)則無形資產(chǎn)》實施的當(dāng)年，由于研發(fā)支出費用化，公司管理費用大幅增加，中期業(yè)績較上年大幅下降。預(yù)警公告發(fā)布后，股票暴跌，使公司通過股票市場籌集資金的計劃受挫，迫使其減少研發(fā)投入。這種情況不僅會導(dǎo)致信息失真，降低管理者的創(chuàng)新動力，還會影響投資者的決策行為。

二、研究開發(fā)費用的會計處理

研發(fā)的會計處理；費用

會計計量總是依賴于會計確認(rèn)，確認(rèn)的差異也決定了計量的差異。可以看出，企業(yè)對研究開發(fā)費用的處理有三種方法：(1)完全成本法，即將所有研究開發(fā)費用作為中間費用，在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。(2)全資本法，即研究開發(fā)費用在發(fā)生期內(nèi)歸集，開發(fā)成功并投入使用時，分類為無形資產(chǎn)，分期攤銷。(3)結(jié)果確定法，即在研究開發(fā)費用發(fā)生的期間，設(shè)置多欄賬記錄相關(guān)費用，最后根據(jù)研究開發(fā)活動的結(jié)果決定處理方法。如果已經(jīng)取得成果，并且預(yù)計會產(chǎn)生收入，則將所有相關(guān)費用資本化；否則，將其費用化，計入當(dāng)期損益。

筆者認(rèn)為，就我國而言，各類企業(yè)應(yīng)根據(jù)行業(yè)特點和自身情況選擇合適的方法，但需要強(qiáng)調(diào)的是，同一行業(yè)應(yīng)采用大致相同的方法，在不同行業(yè)中，可酌情選擇：(1)如果R amp; ampd支出較小，可采用完全成本法。這一般適用于傳統(tǒng)行業(yè)，遵循會計的“重要性”原則，即在不影響會計信息真實性的前提下，簡化會計核算，適當(dāng)反映。(2)對于研發(fā)比重較大的企業(yè)；d費用，采用成果確定法。這主要用于大中型高科技企業(yè)。如果申報失敗的開發(fā)活動，由于時間長、成本高，采用完全成本法使當(dāng)期利潤波動過大，可以考慮作為“待攤費用”，在最短的時間內(nèi)分期攤銷，并在會計報表中如實披露項目、失敗成本處理方法及其對利潤的影響，使相關(guān)方詳細(xì)了解企業(yè)的真實財務(wù)狀況。(3)目前，一些企業(yè)專門從事研發(fā)或提供先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)。在這些以研究開發(fā)為主要經(jīng)營活動的單位，可以采用全額資本法，將所有研究開發(fā)費用計入無形資產(chǎn)成本。研發(fā)活動失敗的，應(yīng)當(dāng)及時足額將失敗成本轉(zhuǎn)入管理費用。

由于完全成本法是一種傳統(tǒng)的方法，且在會計制度和會計準(zhǔn)則中有明確的規(guī)范，本文不再多做闡述。全資本法的實質(zhì)是將研究和開發(fā)中發(fā)生的所有支出列為資產(chǎn)，這種方法簡單，不廣泛適用。因此，下面將集中討論結(jié)果確定方法。

筆者認(rèn)為大部分高科技企業(yè)都可以采用這種方法。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)本身的制造成本比較低，間接成本比較高。因此，有必要收集R amp; amp根據(jù)相關(guān)活動計入間接成本的費用，然后根據(jù)最終的研究結(jié)果決定費用的分配。d結(jié)果。這就是作業(yè)成本法的體現(xiàn)。

因為研發(fā)不一定能取得最終的成果，所以在處理研發(fā)的時候，要分別對待研發(fā)不成功和研發(fā)成功兩種可能。d費用。當(dāng)然，無論研發(fā)成功與否，最初研發(fā)期間無法知道未來的結(jié)果，但研發(fā)費用已經(jīng)發(fā)生，所以需要一個過渡性賬戶來登記費用。筆者認(rèn)為更合適的賬戶是“長期待攤費用”。d費用”，即在費用期間，作會計分錄：借記“長期待攤費用R amp; ampd費用”，貸記相應(yīng)科目。

這里要注意一個問題：企業(yè)研發(fā)一種產(chǎn)品、技術(shù)、設(shè)備的初衷是它會成功，會獲得效益，而不是相反。此外，企業(yè)畢竟是一個營利組織，因此預(yù)期研發(fā)成本是我們繼續(xù)討論的前提。收益高于成本。

無論是R amp; ampd成功與否在初始階段無法得知。這時，可以設(shè)置一個類似于壞賬準(zhǔn)備的壞賬準(zhǔn)備賬戶，作為應(yīng)收賬款的備抵賬戶。與研發(fā)相對應(yīng)的費用補(bǔ)貼。d長期待攤費用可以成立。在期末，R amp; ampd .每期應(yīng)提取和實際提取的費用補(bǔ)助(以下簡稱費用補(bǔ)助)由技術(shù)失敗的可能性決定。企業(yè)每期期末應(yīng)計提的費用準(zhǔn)備=投資總額(1-預(yù)期成功率)，每期實際應(yīng)計提的費用準(zhǔn)備減去其賬戶的貸方余額(或加借方余額)。本期計提的費用準(zhǔn)備金計入管理費用，并作為費用支出。當(dāng)研究開發(fā)成功時，計提的費用將一次轉(zhuǎn)回。

(2)研發(fā)的信息披露；費用

基于《企業(yè)會計制度》規(guī)定的“實質(zhì)重于形式”的要求和信息披露的完整性和真實性，企業(yè)應(yīng)在財務(wù)會計報告中單獨披露研發(fā)費用�！伴L期待攤費用”的期末余額。d費用”和“研發(fā)費用”�！百M用準(zhǔn)備”可以在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，以便清楚地反映企業(yè)在研發(fā)方面的投資。報告用戶并提醒他們注意研發(fā)；d流程。對于自行研發(fā)成功的無形資產(chǎn)，應(yīng)計提“長期待攤費用”。d費用”和“研發(fā)費用”。d費用準(zhǔn)備”將轉(zhuǎn)換為無形資產(chǎn)，計入無形資產(chǎn)項目，計提折舊和減值準(zhǔn)備。

同時，在企業(yè)對外提供的會計報表中，作者建議增加一個附表quot;無形資產(chǎn)的具體構(gòu)成quot;其中每個R amp; amp列出了項目及其進(jìn)展。包括當(dāng)前投入成本、累計投入成本、預(yù)期成功率、R amp; amp費用和研發(fā)的凈值。d費用。此外，自行研發(fā)成功的無形資產(chǎn)，在轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)后也應(yīng)納入本表，并反映其折舊和減值準(zhǔn)備的計提情況，以此披露企業(yè)研發(fā)的實際能力和進(jìn)度，從而幫助報告使用者評估企業(yè)的研發(fā)情況和科技實力。