三。會計分錄和日期

會計分錄

在實際工作中，業務發生后，應對交易時填寫的、用于記錄具體交易的票面憑證，即原始憑證進行審核核實。找出經濟業務涉及的具體賬戶，利用復式規則確定方向(即借記還是貸記)和金額，在日本和中國登記。這種以一定的習慣格式來確定每筆交易的名稱和金額的記錄叫做會計分錄。

會計分錄時，一般應考慮以下步驟：

(1)進行經濟業務，確定涉案賬戶的名稱和性質。

(2)應根據賬戶的性質和具體的經濟業務，采用復式法確定貸款的方向和金額。

可見，會計分錄是復式規則運用的具體體現，它必須表現出有借必還、有貸必平的規律。

以樂凱公司2007年12月的經濟業務為例，說明采用復式法編制會計分錄的過程。樂凱公司是一家小運輸服務公司，本例中使用的會計科目表如表2-2所示：

表2-2樂凱公司賬戶列表

例2-1樂凱公司于2007年12月1日開始營業，其12月份的經濟業務如下：

(1)2007年12月1日投入5萬元，該款已存入銀行。

這項業務涉及資產和股東權益，其中資產的具體賬戶為“現金”，股東權益的具體賬戶為“股權”。股東的投資同時增加了資產和股東權益，因此應借記“現金”賬戶，貸記“權益”賬戶。以會計分錄的形式記錄如下：

借方：50，000現金

貸款：股本50000。

(2)12月1日，現金4萬買了四輛車。

這項業務只涉及資產要素，一個是“貨車”科目，一個是“現金”科目。用現金買車造成貨車資產增加，現金減少，應借記“貨車”科目，貸記“現金”科目。以會計分錄的形式記錄如下：

借：貨車40000

信用：4萬現金

(3)自12月1日起在安泰為上述汽車投保一年，繳納保險費共計2400元。

這項業務涉及資產要素。支付年度保險費會增加預付保險費，減少現金資產。因此，應借記“預付保險費”科目，貸記“現金”科目。注意，這項業務涉及的是資產(預付保險費)而不是費用(保險費)，因為2400的受益期是一年而不是當前會計期間(12月)，這將帶來未來的經濟利益。因此，2400份未使用的保險應計為資產。以后在每個會計期末，將消耗的資產轉換為相關費用(詳見第三章第一節)。

借：預付保險費2400。

信用：現金2400

(4)12月1日，以現金1200元支付自該日起三個月的租金。

這項業務增加了一項資產的預付租金——，減少了另一項資產的現金——，因此應借記“預付租金”賬戶，貸記“現金”賬戶。以會計分錄的形式記錄如下：

借：預付1200房租。

信用：現金1200

(5)12月4日，從威特物資公司賒購1400件材料及耗材。

這一業務增加了一項資產——在用材料和用品，和另一項負債——，因此應借記“在用材料和用品”賬戶，貸記“應付賬款”賬戶。以會計分錄的形式記錄如下：

借：在用物料供應1400

貸：應付賬款——威特物資公司1400

(6)12月7日預收4500件貨物運費，約定從12日起提供60天運輸服務。

這項業務增加了一項資產——的現金，同時由于預收的運費將在以后通過向客戶提供貨運服務來償還，所以是增加了客戶的負債，即另一項負債——預收的營業收入增加，所以應借記“現金”科目，貸記“預收營業收入”科目。以acc的形式記錄

該業務增加了一項資產——的應收賬款，同時由于已經提供了貨運服務，可以確認收入，即增加了另一項收入——的營業收入，故應借記應收賬款科目，貸記營業收入科目。以會計分錄的形式記錄如下：

借方：應收賬款——A客戶5000

貸款：營業收入5000元

(8)12月17日，我們支付了12月4日賒購的1400件材料和用品。

這項業務減少了一項負債——的應付賬款和另一項資產——的現金，因此應借記應付賬款賬戶，貸記現金賬戶。以會計分錄的形式記錄如下：

借：應付賬款——威特物資公司1400

信用：現金1400

(9)12月20日完成客戶B的貨運服務，開具5700的賬單。

這項業務增加了一項資產的應收賬款——和另一項資產的營業收入——，因此應借記應收賬款，貸記營業收入賬戶。以會計分錄的形式記錄如下：

借方：應收賬款——B客戶5700

貸款：營業收入5700。

(10)12月24日收到《泰晤士報》12月份的廣告費賬單。

12月份的報紙廣告費是12月會計期間應負擔的費用，所以一項費用，廣告費33，354，另一項負債，應付賬款33，354增加，所以應借記廣告費科目，貸記應付賬款科目。以會計分錄的形式記錄如下：

借：廣告費50

貸：應付賬款——倍報社50

(11)12月26日，收回客戶B所欠500元。

這項業務增加了一項資產的現金——，減少了另一項資產的應收賬款——。

借方：現金500

貸：應收賬款——B客戶500

(12)12月28日支付員工12月前四周工資3600元。

12月份發放員工工資，增加了工資支出，減少了現金。

借方：工資費用3600

貸：現金3600

(13)收到并支付150年12月29日的水電費。

借：公用事業150

信用：現金150

(14)12月30日收到Burnett加油站12月份680的汽油費賬單。

12月份收到汽油賬單增加了成本，應付賬款的負債也增加了，因為成本還沒有支付。

借：汽油費680

貸：應付賬款——伯內特加油站680

(15)12月31日宣布并支付股東分紅3000元。

股利是公司按照股東所持股份比例分配給股東的收益。股利分配減少了留存收益(即公司留存的累計凈收益)的股東權益，同時減少了現金。

借：留存收益3000元

信用：3000現金

如前所述，許多經濟業務只涉及兩個賬戶的增減，這些經濟業務的會計分錄采用一借一貸的形式，稱為簡單分錄；還有一些交易涉及兩個以上的賬戶，稱為復合分錄，通常以一貸多或一貸多的形式出現。

(2)日

為便于教學，對上述會計分錄進行了簡化。在西方會計實務中，會計分錄應按照經濟業務發生的時間順序登記在日中。日是一種表格記錄，按時間順序記錄每筆經濟業務的會計分錄。日子可以分為普通日子和特殊日子。專用日是為了登記經常重復發生的某些類型的經濟業務，如現金收款業務、付款業務、賒購業務、賒銷業務等。在企業的日常經營中會大量出現，所以可以設立專門的日子來登記某一類具體的經濟業務。有些經濟業務并不經常發生，所以不需要設置專門的日子來注冊，在平常日子注冊即可。企業需要設立普通日，特殊日不一定設立。普通日采用格式，是簡單的一天，可以用來登記任何一種經濟業務。下面以例2-1中樂凱公司2007年12月的交易為例，說明普通日的一般格式(見表2-3):

1.日期欄

普通日的第一列表示耳鼻喉科的年、月、日

注冊帳戶的名稱和簡短文本描述。第一行靠左填列借方賬戶名稱，第二行移右填列貸方賬戶名稱，第三行簡要概括經濟業務的基本情況。

3.發布標記欄

本欄所列數字為相關金額轉入相應總帳科目時的總帳科目編號，打“”表示已轉入相應明細帳科目。因此，此欄在過賬前為空。

4.借方金額列

在本欄填寫該筆交易的借方賬戶金額，應與借方賬戶金額一致。

5.貸方金額欄

本欄貸方金額應與貸方帳戶在同一行。每筆分錄的借方和貸方總額應該相等。

表2-3樂凱公司普通日第1頁

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