近年來，農民合作社越來越壯大，數量也與日俱增。合作社的規范運作和管理也越來越受到重視。2019年，中央農辦、農業農村部等11個部門和單位聯合印發《關于開展農民合作社規范提升行動的若干意見》，對推進農民合作社工作進行統籌安排。摘要：根據《會計法》 《農民合作社法》及相關規定，本文以一個種植合作社的設立和經營的全過程為例進行會計處理，希望能為合作社的會計人員提供一些會計參考。

合作會計處理，一級科目的設置嚴格按照《農民合作社財務會計制度(試行)》的規定設置；二、三級科目的設置是對一級科目的描述，用于分類記錄各類項目品種，便于各類項目品種的成本核算和成本控制。

一、合作社設立的初始會計處理

可以用現金、土地使用權、實物、機器、房屋等折價入股。合作社成員以土地經營權入股時，一般由雙方約定合作社的使用年限是固定的，價值按照批準的評估價值或雙方確認的價值進行估價。會計分錄如下：

借：無形資產-土地經營權

貸款：股本

借：銀行存款

貸款：股本-村委會

合作社必須對成員的股份進行登記，設置明細賬進行明細核算，明確反映每個成員在合作社的股份份額。股本實行專戶管理，封閉運行。只能用于合作社的生產、經營、加工和管理，任何人不得挪作他用或出借。

二、生產經營過程的會計處理

(一)社會捐贈的會計處理

【例1】合作社收到市農業農村局捐贈的12馬力方向盤拖拉機。會計分錄如下：

借：固定資產-拖拉機

貸款：接受捐贈的專項基金

“專用基金”科目反映國家財政直接補貼和他人捐贈形成的資金變動情況，屬于權益類科目。

(2)購建固定資產的會計處理

購買固定資產

【例2】合作社以12萬元購買了一臺雪樂佳聯合收割機。會計分錄如下：

借：固定資產

-雪樂佳聯合收割機

120 000

貸款：銀行存款12萬元。

新建固定資產

【例3】新房各種費用支出28000元。

借：在建工程-倉庫房屋

28 000

信用：銀行存款28000元。

固定資產在房子建好后結轉。

借：固定資產-倉庫房屋

28 000

貸款：在建工程-倉房

28 000

(3)固定資產折舊

借：生產成本——學會快樂是好的

貸款：累計折舊-倉庫房屋

拖拉機

注：合作社固定資產折舊年限見《農業企業財務制度》附件《農業企業固定資產分類折舊年限表》，如大型收割機8-12年；大中型拖拉機6-10年；糧食加工機械10年；住房20年；15年的水泥打谷場。

(4)存貨的會計處理

存貨包括種子、化肥、燃料、農藥、原材料、機器零配件、低值易耗品、在產品、農產品、工業制成品、寄售商品、代銷商品、委托代銷商品和來料加工。

分別以7200元、40000元、2000元購買種子、化肥、農藥。會計分錄如下：

借：產品和材料-雪樂嘉種子

7 200

貸：現金(銀行存款)7 200

借：產品和材料-肥料-尿素

40 000

貸：現金(銀行存款)4萬。

借：產品和材料-殺蟲劑2 000

貸：現金(銀行存款)2 000。

(5)生產過程中各種費用的會計處理。

播種(每畝20公斤，元/公斤，共200畝雪樂家)，會計分錄為：

借：生產成本

-學樂家-學樂家種子7 200

貸款：產品和材料

-學樂家種子7 200

施肥和用藥，會計分錄有：

借：生產成本-學樂家-化肥

40 000

貸款：產品和材料-肥料

5 000

以學習快樂為例，機械耕地交柴油(每畝30元費用)。會計分錄如下：

借：生產成本-學樂家-燃料成本

6 000

貸項：現金6 000

灌溉用電，會計分錄是：

借：生產成本

-學樂家-電費2 000

-花生-電費1 000

信用：3000現金

(六)收獲產品在儲存和銷售過程中的會計處理。

收獲雪樂佳20萬斤，花生10.5萬斤，價值由成本轉入。會計分錄如下：

借：產品和材料-學樂家75 000

貸款：生產成本-學樂家75 000

借：產品和材料-花生

200 000

貸：生產成本-花生

200 000

銷售雪樂佳(按人民幣/公斤)，會計分錄為：

借：現金(銀行存款)252 000。

貸款：營業收入-學樂家252 000

并行結轉成本

借方：營業費用-學樂家75 000

貸款：產品和材料-學樂家75 000

花生初加工(去皮)產量73500斤，會計分錄如下：

借：生產成本-花生

201 000

貸款：產品和材料-花生

200 000

現金1000

與此同時，花生被儲存起來

借：產品和物料201 000

貸項：生產成本-花生201 000。

銷售花生，會計分錄是：

借方：現金(銀行存款)

294 000

貸款：營業收入-花生294 000。

同時，結轉銷售成本，會計分錄是：

借：營業費用-花生201 000。

貸款：產品和材料201 000。

(七)期末會計處理

支出類型結轉，會計分錄有：

期末將“營業外支出”科目結轉至“本年盈余”科目。

借方：本年盈余316 000。

貸款：營業費用

-學樂家75 000

花生201 000

玉米40 000

借方：本年盈余42 000。

貸款：管理費

-管理人員工資3萬元。

-辦公費用12000英鎊

收入類別結轉，會計分錄有：

借方：營業收入

-學樂家228 000

花生294 000

—玉米19萬

貸：今年盈余712 000。

注：種植業的生產成本具有一年、兩年、常年的特點，所以兩年、常年的生產成本需要跨年度。其生產成本由去年和明年的生產成本構成。比如雪樂家的生產成本，就是從去年的耕田、種植、管理費用加上今年到收獲期的所有費用。年底，學樂家的生產成本賬戶有余額。

收益結轉時，會計分錄是：

年底提取5筆公積金，其余分兩次全額發放。

1.年終盈余結轉時，會計分錄為：

借方：本年盈余354 000。

貸：盈余分配-未分配盈余

354 000

2.提取公積金17700元(3540005)時，會計分錄為：

借：盈余分配-各種分配

17700

貸：盈余公積17，700

3.盈余公積轉增股本時，會計分錄為：

借方：盈余公積17 700

貸款：股本17700。

根據成員與合作社之間的業務交易額(金額)比例，返還總額不低于可分配盈余的60%(注：依法不得低于60%，具體比例由成員大會討論決定)。

依照前款規定返還的剩余部分，按照成員賬戶記載的出資額和公積金份額，以及合作社接受國家直接補貼和他人捐贈形成的財產中記入成員個人賬戶的平均份額，分配給合作社成員。

4.剩余分配。會計分錄如下：

借：盈余分配-各種分配

240 000

貸：退還應付盈余-成員

240 000

5.提取剩余盈余按成員賬戶記錄的成員出資額和公積金份額從336，300-240，000=96，300進行分配，會計分錄如下：

借：盈余分配-各種分配

96 300

貸：應付盈余-成員

96 300

6.通過銀行存款支付，會計分錄為：

借：退還應付盈余-成員

240 000

(保證收入)

應付盈余-成員

96 300

(二次股息)

貸項：銀行存款336 300

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(作者單位：蘭山區農林局，日