案例一：自然人股東減資。

王先生、李先生始終是a公司股東，注冊資本、實收資本均為100萬元，各占50。至今公司未分配利潤1000萬元，現王先生欲減資50萬元。賬目怎么處理？減資涉及稅嗎？

會計處理：

借：實收資本-總經理王50萬元。

貸款：銀行存款50萬。

提醒：

由于王先生的減資收益未超過其初始投資成本，故王先生的減資不涉及任何稅項。

參考政策：

《關于個人終止投資經營收回款項征收個人所得稅問題的公告》(2011年第41號公告)規定：“個人因各種原因終止投資、合資、業務合作等行為，從被投資企業或合作項目等取得股權轉讓收益、違約金、賠償金、補償金及以其他名義收回的款項等，均屬于個人所得稅應稅所得，應按“財產轉讓所得”項目的適用規定計算繳納。應納稅所得額=個人取得的股權轉讓收入、違約金、賠償金、補償金和以其他名義收回的款項的總額-原實際投資額(投資金額)及相關稅費。”

因此，個人因撤資、減資等原因從被投資企業收回的資產超過投資成本的部分，應確認為“財產轉讓所得”計算繳納個人所得稅。

情況2:法人股東減少其資本。

甲公司和乙公司分別出資400萬元和600萬元注冊成立丙公司，實收資本1000萬元。由于種種原因，A公司按程序從C公司抽回資本，得到500萬元現金。抽回資本時，C公司未分配利潤80萬元，盈余公積20萬元，資本公積150萬元。賬目怎么處理？A公司減資涉及企業所得稅嗎？

會計處理：

借：甲公司實收資本400萬元

資本公積100萬元。

貸款：銀行存款500萬元。

提醒：

企業從被投資企業收回的資產分為三部分：

1.相當于初始投資的部分，應確認已收回投資400萬元，無企業所得稅；

2.相當于被投資企業累計未分配利潤和累計盈余公積減少實收資本比例計算的部分，確認為股息收入，免征企業所得稅；

3.其余確認為投資資產轉讓所得，需要繳納企業所得稅。

A公司應繳納的企業所得稅=(500-400-100*40)萬元* 25=15萬元。

參考政策：

《關于企業所得稅若干問題的公告》 2011年第34號公告規定：

五、投資企業撤回或減少投資的稅務處理。

投資企業撤回或減少對被投資企業的投資，其資產中相當于初始投資的部分確認為投資回收；相當于被投資企業累計未分配利潤和累計盈余公積減少實收資本比例的部分，確認為股利收入；其余部分確認為投資資產轉讓收入。

被投資企業的經營虧損由被投資企業結轉彌補；投資企業不得調整和減少投資成本，也不得確認為投資損失。