債務(wù)重組的會計(jì)分錄根據(jù)不同情況有所不同：

(一)以現(xiàn)金清償債務(wù)

1.會計(jì)原則

(1)債務(wù)人的會計(jì)原則。

以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與當(dāng)期實(shí)際支付的現(xiàn)金之間的差額作為營業(yè)外收入。

(2)債權(quán)人的會計(jì)處理原則。

以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金的差額計(jì)入當(dāng)期損益(營業(yè)外支出)；債權(quán)人已對債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先沖減減值準(zhǔn)備的差額，減值準(zhǔn)備不足沖減的部分計(jì)入“營業(yè)外支出”；壞賬準(zhǔn)備的超額部分從當(dāng)期資產(chǎn)減值損失中扣除。

2.債務(wù)人的會計(jì)處理

借：應(yīng)付賬款

貸款：銀行存款

營業(yè)外收入——債務(wù)重組收入

3.債權(quán)人的會計(jì)處理

如果收到的金額小于債權(quán)的賬面價值：

借方：銀行存款

壞賬準(zhǔn)備

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失

貸：應(yīng)收賬款

如果收到的金額大于債權(quán)的賬面價值，但小于賬面余額，

借方：銀行存款(實(shí)收金額)

壞賬準(zhǔn)備(已提供)

貸：應(yīng)收賬款(賬面余額)

資產(chǎn)減值損失

(二)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)

1.會計(jì)原則

(1)債務(wù)人的會計(jì)原則。

以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與所轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入)。所轉(zhuǎn)移的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

抵債資產(chǎn)的公允價值與賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)按照下列方式處理：

A.抵債資產(chǎn)為存貨的，作為銷售處理，按照存貨的公允價值確認(rèn)商品銷售收入，結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，確定相關(guān)稅費(fèi)；

B.抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的，其公允價值與賬面價值的差額計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出；

C.抵債資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，其公允價值與賬面價值的差額計(jì)入投資收益。

(2)債權(quán)人的會計(jì)處理原則。

以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按照其公允價值入賬，在滿足資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時，重組債權(quán)賬面余額與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益(營業(yè)外支出)；債權(quán)人已對債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先沖減減值準(zhǔn)備的差額，減值準(zhǔn)備不足沖減的部分計(jì)入“營業(yè)外支出”；壞賬準(zhǔn)備的超額部分從當(dāng)期資產(chǎn)減值損失中扣除。

2.債務(wù)人的會計(jì)處理

(1)如果到達(dá)的資產(chǎn)是存貨

A.借：應(yīng)付賬款(賬面余額)

銀行存款(已收保費(fèi))

貸款：主營業(yè)務(wù)或其他業(yè)務(wù)收入(商品公允價值)

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(貨物應(yīng)納稅額17)

銀行存款(已付保費(fèi))

營業(yè)外收入——債務(wù)重組收入[=債務(wù)金額-存貨公允價值-已收銷項(xiàng)稅溢價(或-已付溢價)]

B.借方：主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。

存貨折舊準(zhǔn)備金

貸款：庫存商品

C.借：營業(yè)稅及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

(2)如果資產(chǎn)是固定資產(chǎn)。

A.借款：清理固定資產(chǎn)

累積折舊

貸款：固定資產(chǎn)

B.借方：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸款：固定資產(chǎn)清算

C.借：固定資產(chǎn)清算

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅

D.借方：應(yīng)付賬款(債務(wù)金額)

銀行存款(已收保費(fèi))

貸款：固定資產(chǎn)清算(固定資產(chǎn)公允價值)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(轉(zhuǎn)移動產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)時匹配的銷項(xiàng)稅額)

銀行存款(已付保費(fèi))

營業(yè)外收入——債務(wù)重組收入[=收到的債務(wù)金額溢價(或-premiu

借：營業(yè)外支出

貸款：固定資產(chǎn)清算

(3)如果資產(chǎn)是無形資產(chǎn)。

借：應(yīng)付賬款(債務(wù)金額)

銀行存款(已收保費(fèi))

累計(jì)攤銷

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

營業(yè)外支出——無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失(=無形資產(chǎn)公允價值-無形資產(chǎn)賬面價值-相關(guān)稅費(fèi))

貸款：無形資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅

營業(yè)外收入——無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入(=無形資產(chǎn)公允價值-無形資產(chǎn)賬面價值-相關(guān)稅費(fèi))

銀行存款(已付保費(fèi))

營業(yè)外收入——債務(wù)重組收入[=收到的債務(wù)金額溢價(或-支付的溢價)-無形資產(chǎn)公允價值]

(4)如果資產(chǎn)是股票、債券和其他資產(chǎn)。

以長期股權(quán)投資為例，應(yīng)作如下會計(jì)處理：

借：應(yīng)付賬款(債務(wù)金額)

銀行存款(已收保費(fèi))

長期股權(quán)投資減值

貸款：長期股權(quán)投資

投資收益(=長期股權(quán)投資的公允價值-長期股權(quán)投資相關(guān)稅費(fèi)的賬面價值)

銀行存款(已付保費(fèi))

營業(yè)外收入——債務(wù)重組收入[=收到的債務(wù)金額溢價(或-支付的溢價)-長期股權(quán)投資的公允價值]

(5)如果債務(wù)是多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)。

把上面的流程結(jié)合起來就好了。

3.債權(quán)人的會計(jì)處理

一般會計(jì)處理如下：

借方：交換的非貨幣性資產(chǎn)(按公允價值記錄)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)

銀行存款(已收保費(fèi))

壞賬準(zhǔn)備

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失(當(dāng)重組損失金額大于減值準(zhǔn)備時)

貸：應(yīng)收賬款(賬面余額)

銀行存款(已付保費(fèi))

資產(chǎn)減值損失(當(dāng)重組損失金額小于減值準(zhǔn)備時)

(三)債轉(zhuǎn)股

1.會計(jì)原則

(1)債務(wù)人的會計(jì)原則。

債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人享有的股份面值總額確認(rèn)為股本(或?qū)嵤召Y本)，股份公允價值總額與股本(或?qū)嵤召Y本)之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入)。

(2)債權(quán)人的會計(jì)處理原則。

債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將股份的公允價值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資，重組債權(quán)賬面余額與股份公允價值之間的差額，參照非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的債務(wù)重組會計(jì)處理規(guī)定處理。債權(quán)人已對債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先沖減減值準(zhǔn)備的差額，減值準(zhǔn)備不足沖減的部分計(jì)入“營業(yè)外支出”；壞賬準(zhǔn)備的超額部分從當(dāng)期資產(chǎn)減值損失中扣除。

2.債務(wù)人的會計(jì)處理

借：應(yīng)付賬款

貸款：股本或?qū)嵤召Y本

資本公積——股本溢價或資本溢價(基于股票的公允價格減去股本金額)

營業(yè)外收入——債務(wù)重組收入(按支付的債務(wù)金額減去股份的公允價值)

3.債權(quán)人的會計(jì)處理

借：長期股權(quán)投資或交易性資產(chǎn)(以公允價值計(jì)量)

壞賬準(zhǔn)備

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失(當(dāng)重組損失金額大于減值準(zhǔn)備時)

貸：應(yīng)收賬款(賬面余額)

資產(chǎn)減值損失(當(dāng)重組損失金額小于減值準(zhǔn)備時)

(四)修改其他債務(wù)條件。

1.會計(jì)原則

(1)債務(wù)人的會計(jì)原則。

修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)以修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組債務(wù)的入賬價值。重組債務(wù)的賬面價值與重組債務(wù)的入賬價值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入)。

如果修改后的債務(wù)條款涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》第十三條的規(guī)定。

——號或有事項(xiàng)”，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價值與重組債務(wù)賬面價值之和的差額

或有應(yīng)付金額是指根據(jù)某種未來事項(xiàng)的發(fā)生而需要發(fā)生的應(yīng)付金額，該未來事項(xiàng)的發(fā)生是不確定的。

(2)債權(quán)人的會計(jì)處理原則。

其他債務(wù)條件變更的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將其他債務(wù)條件變更后的債權(quán)公允價值作為重組債權(quán)的賬面價值，重組債權(quán)賬面余額與重組債權(quán)賬面價值的差額，按照債務(wù)重組會計(jì)關(guān)于現(xiàn)金清償債務(wù)的規(guī)定處理。

修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收款項(xiàng)的，債權(quán)人不應(yīng)確認(rèn)或有應(yīng)收款項(xiàng)，也不應(yīng)將其計(jì)入重組債權(quán)的賬面價值。

或有應(yīng)收金額是指根據(jù)某種未來事項(xiàng)的發(fā)生而需要發(fā)生的應(yīng)收金額，該未來事項(xiàng)的發(fā)生是不確定的。

2.不存在或有條件條件下的會計(jì)處理

(1)債務(wù)人的會計(jì)處理

A.重組時：

借：應(yīng)付賬款(舊)

貸款：應(yīng)付賬款(新=將來要償還的本金)

營業(yè)外收入-債務(wù)重組收入

B.以后可以當(dāng)作正常還債。

A.每期支付利息時：

借：財務(wù)費(fèi)用

貸：銀行存款

B.償還本金時：

借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款

(2)債權(quán)人的會計(jì)處理

A.重組時：

借方：應(yīng)收賬款(新增=未來要收回的本金)

營業(yè)外支出-債務(wù)重組損失(當(dāng)重組損失金額大于減值準(zhǔn)備時)

壞賬準(zhǔn)備

貸項(xiàng)：應(yīng)收賬款(舊)

資產(chǎn)減值損失(當(dāng)重組損失金額小于減值準(zhǔn)備時)

B.以后正常的債權(quán)會收回的。

A.每期收到利息時：

借方：銀行存款

貸款：財務(wù)費(fèi)用

B.本金收回時：

借方：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

3.現(xiàn)有或有條件條件下的會計(jì)處理

(1)債務(wù)人的會計(jì)處理

A.重組時：

借：應(yīng)付賬款(舊)

貸款：應(yīng)付賬款(新本金)

估計(jì)負(fù)債(或有費(fèi)用)

營業(yè)外收入-債務(wù)重組收入

B.當(dāng)預(yù)計(jì)負(fù)債實(shí)現(xiàn)時：

借方：預(yù)計(jì)負(fù)債

貸：應(yīng)付賬款

借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款

C.當(dāng)預(yù)計(jì)負(fù)債未實(shí)現(xiàn)時：

借方：預(yù)計(jì)負(fù)債

貸款：營業(yè)外收入-債務(wù)重組收入

(2)債權(quán)人的會計(jì)處理

A.重組時：

借：應(yīng)收賬款(新本金)

營業(yè)外支出-債務(wù)重組損失(當(dāng)重組損失金額大于減值準(zhǔn)備時)

壞賬準(zhǔn)備

貸項(xiàng)：應(yīng)收賬款(舊)

資產(chǎn)減值損失(當(dāng)重組損失金額小于減值準(zhǔn)備時)

B.當(dāng)實(shí)現(xiàn)或有收入時：

借方：應(yīng)收賬款

貸款：營業(yè)外支出-債務(wù)重組損失

借方：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

C.當(dāng)或有收入未實(shí)現(xiàn)時：

借方：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

(5)混合結(jié)算的會計(jì)原則。
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