分期付款債券的會計分錄

借：持有至到期投資-應(yīng)計利息=面值*票面利率。

貸款：投資收益=攤余成本*實際利率。

持有至到期投資-利息調(diào)整(差額可能在貸方或借方)

這里注意攤余成本的計算=持有至到期投資的賬面價值*(1實際利率)，不需要減去票面利息。這和分期支付本金的區(qū)別。

一次性還本付息債券的會計分錄

對于到期一次還本付息的債券，債券溢價折價攤銷表中列示的應(yīng)收利息和利息收入的數(shù)字，只能作為計算各期溢價折價攤銷額的依據(jù)，而不能作為會計處理的依據(jù)，這與分期債券不同。因為表中所列的應(yīng)收利息是債券到期時應(yīng)收利息總額折算的年金。從概念上講，它是一個“動態(tài)”的值，而會計上確認的應(yīng)收利息是一個“靜態(tài)”的量，這個量的計算必須遵循客觀性原則，所以只能用債券的面值乘以票面利率得出。投資收益的計算方法是本期應(yīng)收利息減去本期溢價攤銷或加上本期折價攤銷。

根據(jù)上述，在會計處理上，債券面值乘以票面利率計算出的應(yīng)收利息應(yīng)貸記其科目，上表計算出的溢價攤銷額應(yīng)貸記長期債券投資科目，利息收入扣除溢價攤銷后的余額應(yīng)貸記債券投資收益科目。

借：應(yīng)收利息

貸：長期債權(quán)投資——債券投資(溢價)

投資收益——債券利息收入

以此類推。

債券折價的，應(yīng)收利息計入其賬戶的借方，折價攤銷額計入長期債券投資賬戶的借方，應(yīng)收利息與折價攤銷額之和計入債券投資收益賬戶的貸方。

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