如何判斷售后回租

賣方(甲方)和買方(乙方)應按照《企業會計準則第14號--收入》的規定評估售后租回交易中的資產轉讓是否屬于銷售，分為兩種情況：

案例1，甲方向乙方轉讓一項資產，如果沒有銷售(即乙方未取得該資產的所有權)，則形成以該資產為標的的融資。甲方確認債務，乙方確認資產，原資產不轉移。

案例二，甲方向乙方轉讓一項資產，如果出售(即乙方取得該資產的所有權)，甲方向乙方回租該資產，甲(賣方)為承租人，乙(買方)為出租人，則形成售后回租。

主體在考慮一項交易是否應當作為售后租回交易處理時，不僅要考慮以售后租回形式安排的交易，還要考慮與售后租回形式具有相同經濟影響的其他交易形式。例如，售后租回交易可以以租出和租回的形式安排。

資產轉讓表銷售。

承租人：按照原資產賬面價值中與預留使用權相關的部分，計量售后租回形成的使用權資產；只有轉移給出租人的權利才應確認為相關的利得或損失。

出租方：按照其他適用的企業會計準則對購買資產進行核算，按照租賃準則對租賃資產進行核算。

如果銷售對價的公允價值與資產的公允價值存在差異，或者出租人未能按市場價格收取租金，應當進行以下調整，以公允價值計量銷售收入。低于市場價的款項記為預付租金；高于市場價的金額作為出租人向承租人提供的額外融資入賬。

即在計算資產的使用權和轉讓給出租人的權利時，應當以公允價值確定相應的比例，扣除公允價值以上的部分，加回公允價值以下的部分。

售后回租：形成銷售，銷售對價=公允價格。

說明：以下非實際案例，僅供參考。

2022年1月1日，甲公司向乙公司出售一臺賬面價值為2500萬元的設備，收取銀行存款3500萬元。當日該設備公允價值為3500萬元，A公司租回的設備繼續用于管理。同時，甲公司與乙公司訂立合同，取得該設備四年的使用權，每年年底支付1000萬元。假設設備的預計使用年限為20年，沒有殘值。

B公司取得了該設備的控制權，A公司銷售該設備滿足收入確認條件。B公司將該租賃歸類為經營租賃。本問題不考慮任何初始直接費、增值稅等相關稅費。假設A公司的增量貸款利率為10。

(P/A，10，4)=3.170 .

【要求】分別為A公司和B公司編制相應的會計分錄。

【解析】售后租回交易中資產的轉移屬于銷售，資產的銷售價格與公允價值相等，無需調整銷售價格。

1.A公司(賣方和承租人)的會計處理

1.1、計算資產使用權。

四年租賃付款的現值=1000(P/A，10，4)=10003.170=3170萬元；

調整金額=交易對價-公允價值=3500-3500=0，000元；

資產使用權=賬面價值調整后租賃付款現值/公允價值=2500(3170-0)/3500=2264.29萬元。

1.2.計算轉移利潤。

資產出售利潤總額=公允價值-賬面價值=3500-2500=1000萬元；

與保留使用權的資產相關的利潤=31.7-2264.29=905.71萬元(未確認，相當于未處置，因為保留了資產的使用權，未處置比例為31.7/3500)；

轉讓資產相關利潤=1000-905.71=1000330/3500=94.29萬元(相當于處置，需要確認，處置比例為330/3500)。

備注：關鍵是計算使用權資產對應的租賃付款現值與基礎資產公允價值的比例

1 . 3 . 1:2022年1月1日：租賃負債賬面價值=應付融資租賃款-未確認融資費用=4000-830=3170萬元。

相當于處置資產=2500-2264.29=235.71萬元，處置資產對價=3500-3170=330萬元，處置利潤=3300-235.71=94.29萬元。

1 . 3 . 2:2022年12月31日：租賃負債=應付融資租賃款-未確認融資費用=(4000-1000)-(830-317)=2487萬元。

2.B公司(買方和出租方)的會計處理。

2.1.2022年1月1日確認購買資產。

2.2，2022年12月31日。

2.2.1:固定資產折舊(年折舊=3500/200=175萬元，第一年折舊=17512/12=175萬元)。

2.2.2:收租。

資產轉讓不構成銷售。

賣方：繼續確認所轉讓的資產，同時確認一項與轉讓收入相等的負債，并按照《企業會計準則第22號--工具確認和計量》對該負債進行會計處理；

買方：不確認轉讓的資產，但確認相當于轉讓收入的資產，并按照《企業會計準則第22號--工具確認和計量》核算。

售后回租：未形成銷售。

說明：以下非實際案例，僅供參考。

2022年1月1日，甲公司向乙公司出售一臺賬面價值為2500萬元的設備，收取銀行存款3500萬元。當日該設備公允價值為3500萬元，A公司租回的設備繼續用于管理。同時，甲公司與乙公司訂立合同，取得該設備四年的使用權，每年年底支付1000萬元。假設設備的預計使用年限為20年，沒有殘值。

B公司沒有取得對該設備的控制權，A公司不符合收入確認的條件。本問題不考慮任何初始直接費、增值稅等相關稅費。假設A公司的增量貸款利率為10。

(P/A，10，4)=3.170 .

【要求】分別為A公司和B公司編制相應的會計分錄。

【解析】售后租回交易中的資產轉讓不屬于銷售，整個交易作為抵押貸款。

1、甲公司的會計處理。

1.1，相當于一次融資。

3500=1000(P/A，r，4)

內含利率r=5.56。

1.2，2022年1月1日。

1.3，2022年12月31日。

2.B公司的會計處理.

2.1，相當于外債投資。

3500=1000(P/A，r，4)

內含利率r=5.56。

2.2，2022年1月1日。

2.3 2022年12月31日：投資收益=35005.56=194.6萬元。

唐振宇博士復旦

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