有人問：

我司向供應(yīng)商支付設(shè)備投資款780萬元，供應(yīng)商全額開票，三年后供應(yīng)商全額回購。期間設(shè)備產(chǎn)能全部出售給本公司。合同約定三年內(nèi)設(shè)備所有權(quán)為我公司，三年期滿供應(yīng)商回購后所有權(quán)轉(zhuǎn)移。請問，這種情況：

(1)我們應(yīng)該如何記錄收到發(fā)票？需要確認(rèn)固定資產(chǎn)嗎？

(2)如果確認(rèn)固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)折舊包括哪些科目？如果不確認(rèn)固定資產(chǎn)，三年資金成本是否計(jì)入材料采購金額？

(3)三年后收到的780萬如何入賬？

回答：

一、會計(jì)處理

2017版《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》第38條規(guī)定售后回購可以分為兩種情況：

1.如果企業(yè)因與客戶的長期安排而負(fù)有回購義務(wù)或享有回購權(quán)利，說明客戶在銷售點(diǎn)沒有取得相關(guān)商品的控制權(quán)，企業(yè)應(yīng)作為租賃交易或融資交易進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)處理。其中，回購價(jià)格低于原售價(jià)的，應(yīng)視為租賃交易，按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第21號——租賃》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理；如果回購價(jià)格不低于原售價(jià)，則應(yīng)視為融資交易�？蛻羰盏娇铐�(xiàng)時(shí)確認(rèn)債務(wù)，款項(xiàng)與回購價(jià)款的差額確認(rèn)為回購期間的利息費(fèi)用。企業(yè)到期未行使回購權(quán)的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)收入。

2.企業(yè)有義務(wù)應(yīng)客戶要求回購商品的，應(yīng)當(dāng)評估客戶在合同起始日是否有重大經(jīng)濟(jì)動機(jī)行使該請求權(quán)�？蛻粲兄卮蠼�(jīng)濟(jì)動機(jī)行使索賠權(quán)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將售后回購作為租賃交易或融資交易處理，并按照以前情況的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理；否則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其作為帶有銷售退貨條款的銷售交易處理，并按照本準(zhǔn)則第三十二條的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。

根據(jù)上述規(guī)定，結(jié)合問題的描述，雖然涉案“供應(yīng)商”已為該設(shè)備開具了全額發(fā)票(780萬元)，但其在合同規(guī)定的三年后有義務(wù)全額回購該設(shè)備(780萬元)，故“供應(yīng)商”不構(gòu)成銷售交易，應(yīng)認(rèn)定為融資交易。

同樣，對于你公司來說，雖然收到了發(fā)票，但并沒有實(shí)際“控制”設(shè)備。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》的規(guī)定和“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，貴公司不能確認(rèn)“固定資產(chǎn)”，而應(yīng)將其視為一項(xiàng)融資交易。

3.會計(jì)分錄：

(1)發(fā)票的支付和接收：

借：長期應(yīng)收款690.27萬元。

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)89.73萬元。

貸款：銀行存款780萬。

(2)三年后，對方回購：

借方：銀行存款780萬元。

貸款：長期應(yīng)收款690.27萬元。

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)89.73萬元。

注：如改為“售后租回融資”，需確認(rèn)租金收入。

4.對于三年內(nèi)的資金成本問題：根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號——存貨》的規(guī)定，購買原輔材料占用的資金不需要資本化。

第二，稅收待遇

這個(gè)問題的會計(jì)處理并不復(fù)雜，難的是稅務(wù)處理，因?yàn)樘幚聿缓萌菀自斐啥悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)。

1.增值稅的處理

對于售后回購業(yè)務(wù)，增值稅需要視為銷售和購買兩種業(yè)務(wù)。同時(shí)，在“以票管稅”的環(huán)境下，開具增值稅發(fā)票時(shí)需要按照規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。因此，在雙方開具發(fā)票的情況下，可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：

購買后，盡管設(shè)備的合法所有權(quán)屬于

所以為了避免稅務(wù)糾紛，建議雙方在三年內(nèi)簽訂租賃合同，約定租金。你們公司收取的租金，可以由供應(yīng)商分?jǐn)�，加到原材料的供�?yīng)價(jià)格上，最后互相抵消。這樣，實(shí)質(zhì)上雙方開出了一部分發(fā)票，但形式上可以避免“視同銷售”，多繳稅。

2.企業(yè)所得稅的處理

(1)售后回購

《國〔2008〕875號》第一條第(三)項(xiàng)規(guī)定，以售后回購方式銷售商品的，應(yīng)當(dāng)按照銷售價(jià)格確認(rèn)已售出商品的收入，并將回購的商品作為外購商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，通過銷售商品進(jìn)行融資的，將收到的款項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債�；刭弮r(jià)格高于原售價(jià)的，其差額確認(rèn)為回購期間的利息費(fèi)用。

問題是回購價(jià)格等于原售價(jià)，所以不存在利息費(fèi)用問題。

作為提供資金的一方，如果沒有利息收入，很容易被稅務(wù)局認(rèn)定為“視同銷售”，要求繳納企業(yè)所得稅。

所以不能簡單的按照“銷售回購”來處理。為避免稅務(wù)糾紛，雙方還是如上文所述再簽訂一份租賃合同，形成“融資售后回購”業(yè)務(wù)為好。

(2)融資售后回租

如果，為避免稅務(wù)糾紛，雙方簽訂租賃設(shè)備合同，則構(gòu)成融資性售后回租業(yè)務(wù)。

《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(2010年第13號公告)規(guī)定，融資售后回租業(yè)務(wù)是指承租人為融資目的，將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，從融資租賃企業(yè)租回資產(chǎn)的行為。融資售后回租業(yè)務(wù)中承租人出售資產(chǎn)時(shí)，資產(chǎn)的所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的一切報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)并未完全轉(zhuǎn)移。

構(gòu)成售后回租業(yè)務(wù)的，你公司按照合同約定的租金收入確認(rèn)應(yīng)納稅所得額。